Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług budowlano-montażowych

Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych w sposób uregulowany w art. 19 ust. 13 pkt2 lit. d ustawy o VAT stanowi prawidłową implementację Dyrektywy 112 do krajowego porządku prawnego. Dla wykazania daty wykonania usługi budowlanej, od której należy liczyć termin 30 dni wskazany w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o VAT, nie jest wystarczający dokument sporządzony jednostronnie przez wykonującego usługę, bez oświadczenia o akceptacji czy odbiorze robót przez zamawiającego – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku.

O co toczył się spór?

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku podał, że jest czynnym podatnikiem VAT, wykonuje usługi budowlane przede wszystkim w zakresie wykonywania posadzek wielkoprzemysłowych na zlecenie, zatrudniając przy tym pracowników na umowę o pracę. Od 1 kwietnia 2009 r. po zakończeniu zlecenia oraz wykonaniu robót budowlanych sporządzany jest dokument o nazwie „potwierdzenie wykonania posadzki przemysłowej". Dokument ten zawiera informacje o okresie, w jakim nastąpiło wykonanie posadzki, jej powierzchni oraz której faktury sprzedaży usług dotyczy dane potwierdzenie. Po zakończeniu prac budowlanych, ale przed otrzymaniem zapłaty za wykonaną usługę budowlaną i przed upływem 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi budowlanej, które to wykonanie usługi jest dokumentowane ww. potwierdzeniem, wystawiana jest przez podatnika faktura VAT za wykonaną usługę budowlaną.

Podatnik postanowił, że od 1 kwietnia 2009 r. podstawą liczenia upływu 30 dni jest data zakończenia wykonania usługi budowlanej, wskazana w opisanym powyżej potwierdzeniu. Podatnik powziął wątpliwość, czy ma prawo uznać, że od 1 kwietnia 2009 r. w zakresie podatku od towarów i usług dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi budowlanej jest opisane powyżej, sporządzane osobiście potwierdzenie wykonania posadzki przemysłowej, oraz czy od wskazanej w omawianym potwierdzeniu daty zakończenia wykonania usługi budowlanej ma on prawo liczyć upływ 30 dni, o którym mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), czy też jedynym dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi budowlanej w przypadku strony powinien być protokół zdawczo-odbiorczy.

Zdaniem podatnika w przypadku usług budowlanych poza terminem zapłaty istotne jest też ustalenie momentu, w którym należy uznać je za wykonane. Określenie protokołów odbiorów częściowych i końcowych zostało wskazane przez ustawodawcę w art. 3 pkt 13 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2007 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.). Powyższy obowiązek nie jest jednak obligatoryjny i dopuszcza się stosowanie także innych dokumentów, między innymi potwierdzeń wykonania usług. Natomiast ustawa o VAT nie zawiera definicji co należy rozumieć pod pojęciem wykonania usługi budowlanej. Dlatego też w przypadku usług budowlanych przyjmuje się, że datą odbioru jest data wynikająca z protokołu zdawczo-odbiorczego lub też z innego dokumentu. Z uwagi na powyższe za prawidłowe należy uznać, że za datę wykonania usługi przyjmuje się datę zakończenia robót budowlanych, która to data wynika z opisanego potwierdzenia wykonania posadzki przemysłowej i od której to daty liczony jest upływ 30 dni przy określaniu terminu powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług przy sprzedaży usług budowlanych. Przy określaniu ww. terminu nie ma obowiązku posiadania protokołu zdawczo-odbiorczego potwierdzającego wykonanie usługi budowla...