Przedpłata a prawo do odliczenia VAT

Potwierdzeniem dokonania przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) mogą być faktury wystawione przed ich faktycznym uiszczeniem. Faktury takie będą potwierdzać dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) tylko wtedy, gdy dokonanie przedpłaty rzeczywiście nastąpi. Tym samym faktura taka będzie stanowiła podstawę dla możliwości uwzględnienia podatku naliczonego, o ile będzie dokonana przedpłata (zaliczka), a podatnik będzie dysponował fakturą potwierdzającą dokonanie przedpłaty (zaliczki) niezależnie od tego czy fakturę tę wystawiono przed czy po dokonaniu przedpłaty (zaliczki) – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie.

O co toczył się spór?

Spółka jest dostawcą sprzętu informatycznego i oprogramowania dla podmiotów sektora finansowego oraz administracji publicznej. Oferta spółki obejmuje szeroki zakres produktów i usług, począwszy od rozwiązań związanych z bezpieczeństwem systemów informatycznych, poprzez budowę struktur sieciowych, po usługi zarządzania strukturą informatyczną oraz centra przetwarzania danych. Produkty i usługi sprzedawane przez spółkę są wytwarzane we własnym zakresie oraz przy wykorzystaniu sprzętu i oprogramowania nabywanego od zewnętrznych partnerów. W związku z charakterem prowadzonej działalności spółka podpisała szereg umów dotyczących nabycia usług zapewnienia opieki serwisowej – sprzętu komputerowego i oprogramowania. Obsługa serwisowa jest świadczona w spółce, a w przeważającej części u końcowych odbiorców podatnika. Zgodnie z zawartymi umowami podmioty świadczące wymienione usługi obciążają Spółkę na podstawie faktur wystawianych „z góry” za cały, określony w umowie okres opieki serwisowej (od 1–3 lat).

Podatnik powziął wątpliwość, czy ma prawo do odliczenia VAT zawartego w omawianych fakturach:

1) w rozliczeniu za okres, w którym zostały otrzymane lub za okres następny, pod warunkiem że faktury te zostały opłacone (dotyczy faktur otrzymanych do 30 listopada 2008 r.),
2) w rozliczeniu za okres, w którym zostały otrzymane lub za dwa okresy następne, pod warunkiem że faktury te zostały opłacone (dotyczy faktur otrzymanych od 1 grudnia 2008 r.)

– traktując te faktury jako faktury zaliczkowe.

Zdaniem podatnika ma on prawo do odliczenia podatku z wymienionych faktur w okresach przewidzianych w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), traktując te faktury jako faktury zaliczkowe. Jeżeli faktury zostaną zapłacone dostawcy, spółka ma prawo potraktować je na zasadach właściwych dla faktur zaliczkowych i zastosować przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o VAT.

Według spółki do uzyskania przez odbiorcę faktury zaliczkowej prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest istotne zachowanie typowej kolejności: zapłacenie zaliczki – otrzymanie faktury, charakterystycznej dla faktur zaliczkowych. Istota sprawy polega na spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych ustawą z 2004 r., tj. zapłat...