Wydatki na prezesa spółki jednoosobowej a ich zaliczanie do KUP

W myśl art. 16 ust 1 pkt 38 ustawy z 15 lutego 1992 r. opodatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się zakoszty uzyskania przychodów wydatków związanych zdokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów. Aby uznać za koszty uzyskania przychodów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wynagrodzenia oraz wydatki pochodne członka zarządu spółki, musi łączyć tego członka zarządu ze spółką stosunek pracy i ważnie zawarta umowa o pracę – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

O co toczył się spór?

Organy podatkowe ustaliły, że podatnik zaniżył przychody na kwotę 25 000 zł z tytułu otrzymanych środków pieniężnych oraz na kwotę 1611,03 zł z tytułu refundacji wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne pracowników zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych. Organy podatkowe stwierdziły ponadto, że podatnik zawyżył koszty uzyskania przychodów na kwotę 24 862,05 zł z tytułu wynagrodzeń wypłaconych prezesowi zarządu spółki, z tytułu różnicy w odpisach amortyzacyjnych, w sierpniu 2001 r. – w kwocie 2465,48 zł i w grudniu 2001 r. – w kwocie 319,58 zł, oraz z tytułu odsetek od nieterminowej wpłaty podatku od towarów i usług za listopad 2001 r. w kwocie 332,40 zł.

Sprawa na skutek skargi podatnika trafiła na wokandę Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Sąd pierwszej instancji podzielił stanowisko organów podatkowych w kwestii zaliczenia wpłaty w kwocie 25 000 zł do przychodów. Sąd uznał, że dokonana wpłata nie wyczerpuje art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop) i nie podlega wyłączeniu z przychodu.

Sąd podzielił również argumenty organów podatkowych w zakresie nieuznania za koszt uzyskania przychodu wynagrodzeń prezesa spółki (art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 38 updop), będącego jednocześnie udziałowcem i jedynym członkiem zarządu. Sąd powołał się na przepisy art. 210 ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: ksh).

Z § 2 art. 210 ksh wynika, że w przypadku gdy wspólnik jednoosobowej spółki jest zarazem jedynym członkiem zarządu, czynność prawna między tym wspólnikiem a reprezentowaną przez niego spółką wymaga formy aktu notarialnego. O każdorazowym dokonaniu takiej czynności prawnej notariusz zawiadamia sąd rejestrowy, przesyłając wypis aktu notarialnego. Oznacza to, że w umowie między spółką a członkiem zarządu oraz w sporze z nim spółkę reprezentuje rada nadzorcza lub...