Korekta deklaracji VAT po wyrejestrowaniu firmy

Osoba, która nie jest już przedsiębiorcą, ma prawo skorygować deklaracje za okres, kiedy prowadziła firmę – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Podatniczka zwróciła się z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku podała, że prowadziła działalność gospodarczą i od 1 stycznia 2005 r. dokonywała czynności opodatkowanych, składała deklaracje podatkowe VAT-7, wpłacała należny podatek VAT oraz wykazywała podatek naliczony do odliczenia. W listopadzie 2006 r. prezydent miasta wykreślił podatniczkę z ewidencji działalności gospodarczej. Ostatnią deklarację VAT-7, za listopad 2006 r., podatniczka złożyła 15 grudnia 2006 r., wykazując w poz. 59 kwotę do przeniesienia na następny miesiąc – 14 513 zł. Urząd Skarbowy, dokonując kontroli wewnętrznej dokumentów firmy w 2006 r., wezwał podatniczkę w celu złożenia wyjaśnień dotyczących zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R oraz deklaracji VAT-7 za okres od stycznia 2005 r. do marca 2006 r.

W związku z tym podatniczka 31 maja 2006 r. złożyła brakujące zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Poinformowano ją przy tym o treści art. 88 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) i zobowiązano do złożenia korekt deklaracji VAT za ww. okres, uwzględniając brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur zakupu przed dniem rejestracji. Podatniczka dokonała korekty wszystkich deklaracji za ww. okres, „pozbawiając się podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu”. Działała więc na swoją niekorzyść. Korygując deklaracje, nie uwzględniła w nich podatku naliczonego wynikającego z zakupów w okresie przed dokonaniem rejestracji dla celów podatku VAT. W ostatniej deklaracji za listopad, choć powinna wykazać kwotę do zwrotu, wykazała VAT do przeniesienia na następny miesiąc, mimo zakończenia działalności gospodarczej. Podatek naliczony wynikający z tej deklaracji nie będzie mógł być odzyskany.

Podatniczka uznała, że działając na polecenie organu podatkowego, mylnie dokonała korekt deklaracji VAT-7 za ww. okres. W związku z tym zwróciła się z pytaniem, czy obecnie, po wyrejestrowaniu działalności gospodarczej w 2006 r., ma możliwość skorygowania deklaracji VAT-7 za okres od 1 stycznia 2005 r. do 14 listopada 2006 r. Chciała również wiedzieć, czy brak zgłoszenia rejestracyjnego do celów VAT powoduje całkowite pozbawienie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zakupów sprzed rejestracji, a jeśli nie, to w jaki sposób po dokonaniu rejestracji jako czynny podatnik VAT można skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji.

W ocenie podatniczki zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm., dalej: Ordynacja) mimo zakończenia działalności gospodarczej przysługuje jej prawo złożenia korekty deklaracji VAT-7 za okres, w którym prowadziła działalność gospodarczą. Przy składaniu korekty deklaracji należy podmiotowi przypisać taki status, jaki miał w okresie, którego dotyczy korekta deklaracji. Podmiot niebędący już podatnikiem może, a wręcz musi składać korekty deklaracji. Możliwość korekty deklaracji podatkowej, w której uzewnętrznia się samoobliczenie podatku, to nie tylko przywilej podatnika, ale także jego obowiązek. Podatniczka powołała się również na orzecznictwo sądów administracyjnych, w myśl którego przepisy ustawy o VAT, które odbierają podatnikom możliwość odzyskania nadwyżki VAT po zakończeniu działalności, są niezgodne z prawem wspólnotowym (np. wyrok WSA we Wrocławiu z 30 listopada 2007 r., sygn. akt I SA/Wr 939/07).

Zdaniem podatnika brak zgłoszenia rejestracyjnego do celów VAT nie pozbawia możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu przed dniem rejestracji. Co prawda, nie jest możliwe korzystanie z prawa do odliczenia przez podatników niezarejestrowan...