Rezerwy jako koszt uzyskania przychodów

Zgodnie z przepisami Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do katalogu elementów, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, należą m.in. odpisy aktualizujące i rezerwy (art. 23 ust. 1 pkt 21 i 22, Dz. U. 00.14.176). Od tej generalnej zasady istnieją wyjątki, kiedy to zarówno rezerwy, jak i odpisy aktualizujące mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Odpisy aktualizujące

Regulacje dotyczące odpisów aktualizujących mają zastosowanie tylko do podatników prowadzących księgi rachunkowe. Na podstawie regulacji Ustawy o rachunkowości (art. 35b ust. 1, Dz. U. 02.76.694) wartość należności aktualizuje się, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego. Takiego odpisu dokonuje się w odniesieniu do:

- należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości – do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
- należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości należności,
- należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,
- należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego – w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,
- należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców – wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Odpisy aktualizujące zastąpiły w zasadzie używane wcześniej pojęcie rezerw na wierzytelności nieściągalne.

Kiedy odpisy aktualizujące mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu

Na podstawie przepisów Ustawy o podatku dochodowym od o...