Odsprzedaż budynku innemu deweloperowi a przychód z zaliczek na mieszkania

Jeśli deweloper sprzedał wybudowany przez siebie budynek w stanie surowym innej firmie deweloperskiej i jeżeli przed datą sprzedaży sprzedający pobrał od inwestorów indywidualnych zaliczki na poczet zakupu mieszkania w tym budynku, to są one jego przychodem, nie zaś przychodem należnym nabywcy budynku. Deweloper, który sprzedał budynek, przy rozliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych powinien pobrane od inwestorów zaliczki wykazać jako przychód. Zaś deweloper, który nabył budynek, a następnie sprzedał mieszkania inwestorom indywidualnym, przy rozliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych powinien wykazać jako przychód jedynie kwoty faktycznie od nich otrzymane, tj. ceny lokali pomniejszone o wysokość zaliczek – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

O co toczył się spór?

Podatnik prowadzący działalność jako deweloper zakupił od innego dewelopera na początku 2002 r. apartamentowiec w budowie. Spółka przejęła też zobowiązania dewelopera wobec inwestorów indywidualnych, których część wpłaciła już zaliczki na poczet zakupu mieszkania. Podatnik w tym samym roku skończył budowę, dokonał wyodrębnienia mieszkań i ich sprzedaży inwestorom. Przy rozliczaniu poszczególnych transakcji brał pod uwagę wpłacone na rzecz poprzedniego dewelopera zaliczki.

Przy dokonywaniu rozliczenia podatkowego za 2002 r. spółka wykazała jako przychód tylko te kwoty, które faktycznie otrzymała od nabywców mieszkań, a więc ceny lokali pomniejszone o wysokość zaliczek. Na skutek przeprowadzonej kontroli podatkowej organy podatkowe uznały, że spółka nieprawidłowo obliczyła przychód. Ich zdaniem powinna ona sumę cen mieszkań wykazać jako przychód należny i od całości tej kwoty zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych.

Spółka wniosła skargę od decyzji dyrektora izby skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu. Argumentowała w niej, że kwoty wpłaconych poprzedniemu deweloperowi zaliczek są wyłącznie jego przychodem. Nie mogą być traktowane jako jej przychód należny, gdyż nie ma ...