Rozliczenie straty ze źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych

Specyfika prowadzenia działalności gospodarczej polega na tym, że często przedsiębiorca ponosi znaczne koszty na początku działalności, ale zyski osiąga dopiero po kilku latach. Tymczasem okres rozliczeniowy w podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter roczny. Ustawodawca, zdając sobie sprawę z takiej sytuacji, wprowadził w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 00.14.176) regulacje umożliwiające rozliczanie straty ze źródła przychodów (art. 9).

Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 9 ust. 2 „stratą” nazywa się taką sytuację, gdy koszty uzyskania przychodów przewyższają osiągnięte z danego źródła przychody.

Rozliczenie straty ze źródła przychodów polega na tym, że o wysokość tej straty można obniżyć dochód uzyskany z danego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, przy czym wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty straty (art. 9 ust. 3). W związku z tym rozliczenie straty nastąpi w okresie nie krótszym niż dwa lata i nie dłuższym niż lat pięć. O tym, jaka część straty będzie rozliczana w danym roku, decyduje podatnik. Przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, że strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła.

Przykładowo: Pan X uzyskuje dochody z dwóch źródeł przychodów: działalności gospodarczej (prowadzenie sklepu spożywczego) oraz wynajmu lokali (użytkowego i mieszkalnego). W danym roku na skutek nakładów poniesionych na generalny remont pomieszczeń poniósł stratę z najmu lokalu użytkowego. Pan X nie może odliczyć tej straty od dochodu z działalności gospodarczej. Może jednak odliczyć ją od dochodów uzyskanych z wynajmu lokalu mieszkalnego.

Mimo że art. 9 nie odnosi się bezpośrednio do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, nie wyklucza to możliwości uwzględniania straty przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek. Całą część straty przypadającej do odliczenia w danym roku można uwzględnić ...