Wniesienie udziałów w spółce do innego podmiotu a PIT

Efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione – wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 7 grudnia 2011 r. nr IPPB2/415-815/11-4/MS1.

Z przedstawionego we wniosku o interpretację zdarzenia przyszłego wynikało, że wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym, zamierza wnieść posiadane udziały (20%) w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka I) do innej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka II), obejmując w zmian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki II. W rezultacie, Spółka II posiadająca już bezwzględną większość praw głosu w Spółce I, której udziały są wnoszone do Spółki II, zwiększy ilość udziałów w Spółce I o udziały wnioskodawcy. Wątpliwość podatnika dotyczyła powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przychody z kapitałów pieniężnych

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wskazał, że w świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Powstanie przychodu

Organ podatkowy zaznaczył, że zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o PIT, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

• zarejestrowania spółki albo
• wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowe...