Konsekwencje utworzenia rezerwy na należności

W grudniu 2011 r. spółka wykona usługę transportu. W tym samym miesiącu zawiązana będzie rezerwa na należności (na przyszłe wynagrodzenie, które przedsiębiorca otrzyma z tytułu świadczonej usługi). Faktura za przedmiotową usługę z uwzględnieniem regulacji VAT, zostanie wystawiona w styczniu 2012 r. Czy rozpoznanie przez spółkę przychodu z tytułu wykonania usługi transportu w grudniu 2011 r. będzie prawidłowe?

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera otwarty katalog przysporzeń, które podatnicy mogą uznawać za przychody. Między innymi, przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne czy też wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw. Przychodami są osiągnięte z działalności gospodarczej w roku podatkowym przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).

Przychody należne

W orzecznictwie przychody należne rozumiane są jako: „należności stanowiące efekt prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, których wydania podatnik może żądać od drugiej strony umowy. Wynikają one ze źródła przychodów, jakie stanowi działalność gospodarcza, stając się w jej następstwie należnością (wierzytelnością), rozumianą w znaczeniu nadanym przez prawo cywilne.” (wyrok WSA w Olsztynie z dnia 30 sierpnia 2007 r., sygn. akt I SA/Ol 315/07).
W opisanym przypadku wartość należności z tytułu wykonanej usługi transportu będzie stanowiła przychód. Jednocześnie przychód może powstać przed dniem otrzymania zapłaty od kontrahenta, na rzecz którego usługa była świadczona. Niemniej powstaje pytanie, czy przychodem dla celów podatkowych będzie zawiązana rezerwa, albo czy przychód powstanie w dacie zawiązania rezerwy.

Obowiązek tworzenia rezerw

Rezerwy tworzone są w szczególności na pewne lub o dużym stopniu prawdopo...