Podwyższenie stawek amortyzacyjnych a podatki dochodowe

W przypadkach ściśle określonych przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik może przyspieszyć okres amortyzacji, m.in. poprzez podwyższenie stawek amortyzacyjnych. Możliwość ta dotyczy określonych rodzajów środków trwałych oraz warunkowana jest szczególnymi warunkami ich użytkowania. Na wstępie warto zaznaczyć, iż kosztem uzyskania przychodów mogą być wyłącznie odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT (art. 22a-22m ustawy o PIT).

Wyższa stawka amortyzacji

Zgodnie z art. 16i ust. 2 ustawy o CIT (art. 22i ust. 2 ustawy o PIT) podwyższenie stawek o dany (maksymalny) współczynnik może nastąpić:

• dla budynków i budowli używanych w warunkach pogorszonych – współczynnik 1,2,
• dla budynków i budowli używanych w warunkach złych – współczynnik 1,4,
• dla maszyn, urządzeń i środków transportu (z wyjątkiem morskiego taboru pływającego) używanych bardziej intensywnie lub wymagających szczególnej sprawności technicznej - współczynnik 1,4,
• poddanych szybkiemu postępowi technicznemu maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 KŚT – współczynnik 2.

Tylko jeden współczynnik

Podwyższenie podstawowej stawki amortyzacyjnej poprzez zastosowanie współczynników polega na pomnożeniu stawki podstawowej przez wybrany współczynnik. Zaznaczyć należy, iż dla danego środka trwałego można stosować tylko jeden współczynnik. Urządzenia poddanego szybkiemu postępowi technicznemu i używanego bardziej intensywnie nie można amortyzować przy równoczesnym wykorzystaniu współczynnika 2,0 i 1,4, lecz tylko przy zastosowaniu jednego z nich. Podwyższenie stawek następuje od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Jednocześnie w sytuacji, gdy ustaną warunki uzasadniające zastosowanie współczynników podwyższających stawki amortyzacyjne ulegają obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.
Wyjaśnienia dotyczące warunków uzasadniających stosowanie stawek podwyższonych zawarte są w objaśnieniach do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych.

Warunki pogorszone i złe

Za pogorszone warunki używania budynków i budowli uważa się używanie tych środków trwałych pod ciąg...