Odliczenie VAT z faktury wystawionej przez niezarejestrowany podmiot – zmiany od 1 lipca 2011 r.

Przepisy regulujące ograniczenie prawa pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ulegały częstym zmianom. Wynikały one ze stwierdzanych przez sądy administracyjne niezgodności przepisów z prawem europejskim jak i podstawowymi zasadami określającymi charakter podatku obrotowego. Dotyczyło to m.in. odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, czy też importu usług, w związku z którymi zapłata należności dokonywana była bezpośrednio bądź pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium tzw. raju podatkowego.

Ograniczenia w odliczaniu VAT

W aktualnym stanie prawnym faktura nie stanowi źródła podatku naliczonego jeżeli:

• nabycie towarów i usług zostało udokumentowane fakturą otrzymaną przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7,
• sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
• kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii,
• transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,
• wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż,
• wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
• wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
• wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (nieważność lub pozorność czynności prawnej)  - w części dotyczącej tych czynności,
• faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego,
• wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Zmiany od 1 lipca

Przepisem ograniczającym podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego pomimo posiadania faktury VAT, który od 1 lipca 2011 roku zmieni swoje brzmienie z uwagi na jego niezgodność z prawem Unii Europejskiej, a dokładnie z celami Dyrektywy 2006/WE/112 jest zapis, który stwierdza, że faktury wystawione przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur ko...