Opodatkowanie odsetek z lokat terminowych przedsiębiorcy

Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być tylko odsetki z takich rachunków bankowych, które utrzymywane są w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Odsetki od środków zgromadzonych na pozostałych rachunkach (w tym lokatach bankowych) stanowić będą zawsze przychód z kapitałów pieniężnych. Lokowanie wolnych środków na lokatach pieniężnych powoduje, że środki nie służą działalności gospodarczej, a pomnażaniu środków przy jednoczesnym wyeliminowaniu ryzyka gospodarczego - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Podatnik złożył wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej.

We wniosku podał, że prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Zgodnie z wymogami ustawowymi dla tej działalności został założony rachunek bankowy. W ramach dodatkowej umowy z bankiem, wolne środki z rachunku podstawowego lokowane są na rachunku lokacyjnym, który funkcjonuje jako subkonto rachunku podstawowego. Lokaty po upływie terminu, na który były zawarte, wracają na rachunek podstawowy wraz z należnymi odsetkami. Bank nie pobiera podatku dochodowego od naliczonych odsetek.

Podatnik chciał wiedzieć do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować otrzymane odsetki od lokat w omawianej sprawie. Jego zdaniem otrzymane odsetki od lokat zakładanych w powiązaniu z rachunkiem podstawowym związanym z działalnością gospodarczą, będą stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.).

W ocenie podatnika za takim rozwiązaniem przemawia również zapis art. 14 ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są również odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością. Podatnik powołał się też na art. 17 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., który wyłącza z kapitałów pieniężnych odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, związane z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Minister finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W ocenie organu podatkowego odsetki od lokat na rachunku lokacyjnym należy zaliczyć do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. do przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.

Organ podatkowy podkreślił, że odsetek od odrębnych lokat terminowych utworzonych dla lokowania wolnych środków pieniężnych, nawet przez bank prowadzący rachunek bieżący podatnika, nie można utożsamiać z odsetkami od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Lokaty te nie dotyczą rachunków związanych z bieżącą działalnością firmy, nie dokonuje się na nich operacji gospodarczych, tj. nie dokonuje się z nich płatności za zakupione towary, usługi oraz nie spływają środki za sprzedane towary...