Jak opodatkować sprzedaż materiałów budowlanych z montażem

Skoro preferencyjna, 8% stawka podatku od towarów i usług, ma zastosowanie m.in. do remontów oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym, a czynności podatnika sprowadzają się w istocie do sprzedaży materiałów budowlanych wraz z ich zamontowaniem przez sprzedawcę, uznać należy, że czynności te nie korzystają z preferencji podatkowej. Zatem, podatnikowi nie przysługuje prawo do stosowania obniżonej stawki podatku VAT w stosunku do sprzedawanych towarów wraz z ich montażem, bez względu na to, czy dokonuje tych czynności w budownictwie mieszkaniowym - wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 21.01.2011 r., sygn. IPPP3/443-1003/10-4/KT.

Podatnik prowadzi działalność o profilu budowlanym. Niedawno otworzył punkt handlowy, gdzie klienci mogą nabywać materiały budowlane, takie, jak: okna, parapety, drzwi wewnętrzne i zewnętrzne, pokrycia dachowe, kostkę brukową, ogrodzenia, bramy garażowe itp. Podatnik zaznaczył, że nie jest producentem sprzedawanych materiałów, prowadzi tylko działalność usługowo-handlową. Niektórzy klienci dokonują zakupu wyłącznie materiałów, natomiast część klientów oczekuje również montażu zakupionych materiałów.

Do tej pory podatnik sprzedawał materiał ze stawką VAT w pełnej wysokości 22%, natomiast usługę, jeśli była przeznaczona na cele mieszkaniowe, ze stawką obniżoną 7%. Obecnie klienci często oczekują, że dokonają zakupu materiałów wraz z usługą montażu, a zakup ten będzie opodatkowany łącznie według stawki obniżonej 7% (w przypadku przeznaczenia na cele mieszkaniowe). Podatnik zapytał we wniosku o interpretację, czy przysługuje mu prawo do sprzedaży materiałów budowlanych wraz z ich montażem przy zastosowaniu obniżonej stawki podatku VAT, w przypadku przeznaczenia na cele mieszkaniowe. Podatnik dodał, że klasyfikuje wykonywane czynności (sprzedaż materiałów wraz z montażem) w dziale 45 PKWiU.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że podatnikowi nie przysługuje prawo do stosowania obniżonej stawki podatku VAT w stosunku do sprzedawanych towarów wraz z ich montażem, bez względu na to, czy dokonuje tych czynności w budownictwie mieszkaniowym.

VAT na budownictwo mieszkaniowe

W uzasadnieniu organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Przy czym, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m², a także lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m² (art. 41 ust. 12a i 12b ustawy).

W myśl natomiast art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Ponadto, zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 246, poz. 1649), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

1) towarów i us...