Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie dotyczy spółek osobowych

Pytanie: Spółka z o.o. sprzedaje swoje towary m.in. spółce komandytowej, która jest podmiotem powiązanym. Wartość transakcji w 2010 r. przekroczyła równowartość 50 tys. euro. Czy w związku z tym należy sporządzić dokumentację cen transferowych?

Odpowiedź

Jeżeli jedną ze stron transakcji jest spółka osobowa to nie powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych (o której mowa w art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych jeżeli podmioty powiązane, we współpracy między sobą przyjmą warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby podmioty niepowiązane i w wyniku tego, któryś z podmiotów nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby powiązania nie istniały to dochody danego podmiotu oraz należny podatek organ podatkowy ma prawo określić bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Wspólpraca podmiotów powiązanych skutkująca zaniżeniem dochodu przez jednego z nich polega zazwyczaj na takim ustaleniu ceny we wzajemnych transakcjach by dokonywać „przerzucania dochodu” do tego podmiotu, który jest korzystniej opodatkowany tak by zmniejszać dochód u podmiotu opodatkowanego niekorzystniej. Stąd organ podatkowy ustala dochód podmiotu, który go zaniżył szacując cenę przedmiotu transakcji w taki sposób by cena ta była jak najbardziej zbliżona do cen rynkowych.

Podstawowym więc obowiązkiem podmiotów powiązanych jest współpraca na warunkach rynkowych.

Kolejnym obowiązkiem nałożonym na podmioty powiązane jest obowiązek sporządzenia dokumentacji w przypadku gdy wartość transakcji przekroczy określoną przepisami kwotę. Zgodnie z przepisami:
„Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji.”

Przepisy wyraźnie więc wskazują, że obowiązek sporządzenia dokumentacji dotyczy podatników. Spółki osobowe natomiast nie są podatnikami. Podatnikami w przypadku spółek osobowych są wspólnicy – ale transakcji dokonuje spółka a nie wspólnik (czy wspólnicy) tak więc obowiązek sporządzenia dokumentacji nie dotyczy spółek osobowych.

Czy jednak spółka kapitalowa...