Sprzedaż premiowa – konsekwencje na gruncie podatku dochodowego

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, w celu uatrakcyjnienia sprzedaży lub też pozyskania nowych klientów, często organizują różnego rodzaju programy lojalnościowe i promocyjne. Polegają one na dodawaniu do sprzedawanych produktów różnego rodzaju gadżetów lub też na gromadzeniu punktów, które następnie mogą zostać wymienione na określone nagrody (tzw. sprzedaż premiowa). Przedsiębiorcy powinni jednak pamiętać, iż nakłady związane z organizacją takiej akcji promocyjnej mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu tylko przy spełnieniu określonych warunków. Należy również podkreślić, iż powyższe działania mogą wiązać się także z nałożeniem na podatnika obowiązków płatnika (w związku z przekazaniem nagród).

Pojęcie „sprzedaży premiowej” nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w przepisach podatkowych. W związku z powyższym, znaczenie tego terminu należy ustalić, biorąc pod uwagę potoczne rozumienie słów. Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się zapłacić sprzedawcy cenę. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. Z kolei przez premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś (Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 2003). Tym samym pojęcie to służy do określenia świadczenia, które otrzymuje osoba, która zachowała się w sposób określony przez przyznającego premię.

W związku z powyższym sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Co istotne, nagroda jest wydawana w każdej sytuacji, gdy spełniono określone warunki ustalone przez sprzedawcę.

Przedstawiony sposób rozumienia pojęcia sprzedaży premiowej znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 listopada 2010 r. (IPPB5/423-549/10-4/JC). Stwierdzono w niej, że sprzedaż premiową należy utożsamiać z transakcją, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do wydania nabywcy premii (nagrody). Jej konstrukcja oparta jest bowiem na założeniu, że każdemu klientowi spełniającemu określone warunki wynikające z ustalonego regulaminu, np. kupującemu określony towar lub towar o określonej wartości albo korzystającemu z określonych usług, wydawana jest nagroda. Przybiera ona zawsze postać rzeczową; nagrodą nie są pieniądze ani towary, które sprzedano nabywcy.
Należy podkreślić, iż ze sprzedażą premiową możemy mieć do czynienia zarówno, gdy nagroda jest przyznana za dokonanie jednorazowego zakupu lub też za przekroczenie odpowiedniego poziomu zakupów w określonych ramach czasowych. Szczegółowe warunki akcji promocyjnej zależne są od uznania organizatora. Pamiętać jednak należy o sporządzeniu stosownego regulaminu w tym zakresie, który zostanie podany do publicznej wiadomości.

Przesłanki istnienia sprzedaży premiowej

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych (m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 lipca 2009 r. – IBPBI/1/415-352/09/ESZ) wskazują, na konieczność spełnienia następujących warunków, aby uznać, iż mamy do czynienia ze sprzedażą premiową:

  • dochodzi do wydania nag...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »