Warunki odliczania VAT z faktury otrzymanej przed rezygnacją ze zwolnienia z VAT

Ustawodawca w art. 113 ust. 5 i 7 ustawy VAT przewidział możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty lub rezygnacji ze zwolnienia. Konieczne jest przy tym spełnienie wyczerpująco wymienionych w tym przepisie przesłanek, a więc sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty 50.000 zł i przedłożenia go w urzędzie skarbowym, a ponadto uzyskanie zgody naczelnika urzędu skarbowego na pomniejszenie podatku należnego - orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku.

O co toczył się spór?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą od 28 stycznia 2008 r. W dniu 30 sierpnia 2007 r. zawarł umowę o wybudowanie lokalu użytkowego. Cenę nabycia nieruchomości udokumentowano fakturami zaliczkowymi z 9 października 2007 r., 11 kwietnia 2008 r. i 26 sierpnia 2008 r.

W dniu 5 września 2008 r. podatnik złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R wskazując, że od 1 października 2008 r. rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej; ustawa o VAT) oraz, że będzie składać deklaracje VAT-7 od października 2008 r. Pierwszą deklarację VAT-7 podatnik złożył za miesiąc wrzesień 2008 r. w związku z dokonaniem sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W deklaracji VAT-7 złożonej dla podatku od towarów i usług za miesiąc październik 2008 r. podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, w tym do zwrotu na rachunek oraz do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Organy podatkowe uznały, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego za miesiąc październik 2008 r. o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zapłatę zaliczek na poczet nabycia lokalu użytkowego, otrzymanych przez podatnika przed dniem rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT, bowiem w omawianej sprawie znajduje zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy VAT. Bezsporne jest bowiem to, że podatnik otrzymał faktury przed dniem rezygnacji ze zwolnienia o jakim mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.

Organy podatkowe wskazały również, że w sprawie nie zaistniała sytuacja o jakiej mowa w art. 113 ust. 5 i 7 ustawy VAT, albowiem podatnik nie przedłożył w urzędzie skarbowym spisu z natury oraz nie wystąpił do naczelnika urzędu skarbowego o zgodę na pomniejszenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą ze spornych faktur.

Podatnik złożył skargę na decyzję dyrektora izby skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku. W skardze podkreślił, że błędne jest twierdzenie organów podatkowych wywnioskowane z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, że o prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego decyduje zgoda naczelnika urzędu skarbowego. Tymczasem w ocenie podatnika, prawo to przysługuje podatnikowi, gdy podatnik nabywa towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych, w momencie nabycia działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy VAT, podatek naliczony wynika z faktur VAT lub dokumentów celnych, a dokonujący odliczenia jest czynnym podatnikiem podatku. Wszystkie te przesłanki zostały zdaniem strony spełnione. Podatnik podkreślił też, że organ podatkowy wskazując na obowi...