Premie pieniężne: Nota korygująca nie uprawnia do korekty VAT

Podatnik VAT udzielając rabatu w postaci wypłaty premii pieniężnej, aby mógł dokonać obniżenia podstawy opodatkowania, powinien wystawić fakturę korygującą – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu.

O co toczył się spór?

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej. We wniosku podała, że zawarła z kontrahentami umowy handlowe, na podstawie których udziela im premii pieniężnych. Warunkiem przyznania premii jest zrealizowanie przez kontrahenta w stosunkach handlowych ze spółką, określonego obrotu netto w ciągu okresu rozliczeniowego, którym jest jeden rok. Udzielenie premii związane jest z dostawami w określonym przedziale czasowym, w ten sposób, że ich obrót w danym okresie jest podstawą do wyliczenia premii, natomiast premii nie da się powiązać z żadną z dostaw w okresie nią objętym i nie dotyczy konkretnych grup towarów, czy dostaw, lecz stanowi dodatkowe wynagrodzenie kontrahenta z tytułu współpracy. Uzyskanie premii pieniężnej nie zależy od spełnienia przez kontrahenta żadnych innych warunków, poza realizacją wysokości obrotu, nie jest też uwarunkowana realizacją usług. Omawiana premia jest dokumentowana notami księgowymi wystawianymi przez kontrahenta.

Podatnik chciał wiedzieć, czy w sytuacji, gdy premia dokumentowana jest notą księgową, spółka ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę wynikającą z noty, na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. Podatnik zapytał ponadto, czy kwota wynikająca z noty obciążeniowej jest kwotą netto oraz prawo do obniżenia obrotu powstaje w momencie otrzymania noty.

Zdaniem spółki udziela ona rabatu (gdyż zmniejszyło się jej wynagrodzenie za dostarczone towary), a zatem ma ona prawo dokonać obniżenia obrotu na podstawie noty księgowej uzyskanej od klienta. Korekta ta powinna być dokonana w miesiącu, w którym sp. z o.o. otrzyma taką notę. W ocenie spółki, w sytuacji, gdy otrzymuje ona od kontrahenta noty księgowe za należne rabaty/premie pieniężne, ma prawo uznać, że następuje obniżenie jego wynagrodzenia za sprzedaż towarów po dokonaniu transakcji. Spółka jest zdania, że w jej sprawie ma zastosowanie art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535, ze zm., dalej: ustawy o VAT). Podatnik stwierdził, że obrót może być zmniejszany w dwojaki sposób: