Zaliczenie nieodliczonego VAT do KUP a korekta wysokości kosztów

W każdym przypadku dokonania korekty deklaracji wpodatku odtowarów iusług, wskutek czego zwrócony zostanie podatek VAT, zaliczony uprzednio dokosztów uzyskania przychodów, podatnik jest obowiązany ten zwrócony podatek zaliczyć doprzychodów. Wyłącza to obowiązek wstecznej korekty deklaracji wpodatku dochodowym odosób prawnych wzakresie kosztów uzyskania przychodów – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny wGliwicach.

O co toczył się spór?

Spółka zajmuje się organizowaniem zakładów bukmacherskich na wyniki wydarzeń sportowych, społecznych i politycznych. Działalność jest prowadzona w sieci punktów usługowych spółki rozmieszczonych na terenie całego kraju. Zgodnie z art. 6 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., działalność ta nie podlegała przepisom ustawy o VAT. Na terenie punktów sprzedaży jako działalność towarzysząca działalności podstawowej (tj. działalności w zakresie zakładów wzajemnych) spółka prowadzi sprzedaż osobom fizycznym materiałów informacyjnych, gazety firmowej, zapalniczek i papierosów.

W świetle powyższego spółka prowadziła na terenie punktów usługowych: działalność niepodlegającą ustawie o VAT (działalność w zakresie zakładów wzajemnych) oraz działalność opodatkowaną podatkiem VAT (sprzedaż gazet, zapalniczek itp.).

Spółka ponosi różnego rodzaju koszty, które są związane z działalnością punktów usługowych. Są to koszty związane z prowadzoną administracją, księgowością i biurem, koszty mediów, najmu pomieszczeń, w których prowadzone są punkty, a także wydatki na usługi związane z remontami, konserwacją i wyposażeniem lokali (np. zakup mebli). W związku z charakterem prowadzonej przez spółkę działalności na terenie punktów usługowych spółka nie była w stanie ustalić, w jakiej części wymienione koszty dotyczące jej działalności na terenie punktów usługowych dotyczyły działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a w jakiej – części działalności niepodlegającej opodatkowaniem VAT.

Udział dochodów z działalności pomocniczej nie przekraczał 2% przychodów spółki osiąganych z działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji spółka nie odliczyła podatku naliczonego VAT od dokonywanych zakupów związanych z jej działalnością prowadzoną za pośrednictwem punktów usługowych. Kwoty nieodliczonego przez spółkę podatku VAT naliczonego zostały wykazane jako koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z błędną metodologią obliczania proporcji VAT przez spółkę, określonej zgodnie z art. 90 ust. 2–6 ustawy o VAT, spółka zamierza dokonać korekty podatku VAT, w wyniku której nastąpi zwiększenie kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu za poszczególne miesiące.

Konsekwencją dokonania korekty rozliczeń w podatku od towarów i usług będzie otrzymanie przez spółkę zwrotu VAT oraz konieczność ujęcia korekty w zakresie VAT w rozliczeniach podatkowych dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

Podatnik chciał wiedzieć, czy w sytuacji, gdy spółka nie odliczyła podatku naliczonego VAT i kwoty nieodliczonego VAT naliczonego zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów, prawidłowe jest zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: updop) poprzez rozpoznanie kwot zwróconego podatku VAT jako przychodu podatkowego bez obowiązku korygowania wysokości kosztów uzyskania przychodów za poprzednie okresy sprawozdawcze.

Zdaniem spółki w przypadku gdy nie odliczała ona podatku naliczonego VAT, a kwoty nieodliczonego podatku VAT naliczonego zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów, dokonanie korekty rozliczeń w podatku VAT, skutkujące zwrotem podatku VAT uznanym uprzednio przez spółkę za koszt uzyskania przychodów, spowoduje konieczność rozpoznania tych kwot jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podatnik podkreślił, że takie traktowanie wynika wprost z art. 12 ust. 1 pkt 4f updop, w m...