Jak przeliczyć na złote kwoty VAT wykazane w walucie obcej na fakturze końcowej

Obliczenie rzeczywistej, konkretnej wysokości podstawy wymiaru podatku winno rozpoczynać się od ustalenia aktualnej kwoty pozostałej do zapłaty za towar, która jednocześnie stanowi podstawę obliczenia podatku od towarów i usług. W wypadku zaliczkowej procedury płatności ceny za towar należy pomniejszyć całkowitą kwotę należności w euro o sumę już uiszczonych zaliczek w euro, anastępnie pomniejszyć obliczony w ten sposób podatek osumę kwot tego podatku wyrażoną w euro wykazanych wfakturach zaliczkowych. Dopiero tak dokonana operacja rozrachunkowa pozwala na przeliczenie kwoty podatku VAT na złote – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu.

Spółka z o.o., zajmująca się sprzedażą maszyn służących innym podmiotom do produkcji mebli, wystąpiła do dyrektora izby skarbowej z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości obliczenia podatku od należności płatnej w systemie zaliczkowym. Spółka sprzedała firmie (dalej: kupujący) maszyny. Cena maszyny została ustalona w walucie euro. Płatności dokonywane były również w walucie euro na konto bankowe spółki. Zgodnie z umową sprzedaży podatnik otrzymał od kupującego dwie zaliczki, na które wystawił dwie faktury zaliczkowe. Podstawą rozliczenia podatku VAT na tych fakturach zaliczkowych była kwota wyrażona w euro, która następnie dla celów podatkowych w zakresie podatku VAT została przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Na pozostałą do zapłacenia kwotę została wystawiona faktura końcowa, która uwzględniała w swojej treści fakt wystawienia poprzednio dwóch faktur zaliczkowych.

Spółka chciała wiedzieć, w jaki sposób powinna była ona dokonać w fakturze końcowej rozliczenia podatku VAT – przy uwzględnieniu, że otrzymane zaliczki nie obejmują 100% cenny brutto wyrażonej w walucie obcej (euro), a podatek VAT na fakturach zaliczkowych został przeliczony według średnich kursów euro ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający otrzymanie zaliczek i wystawienie faktur zaliczkowych. Podatnik miał wątpliwości co do sposobu obliczania VAT na fakturach zaliczkowych. Powinny one zostać przeliczone z waluty obcej (w tym wypadku euro) na złote według bieżącego kursu średniego waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia przedmiotowych faktur, jeżeli zostały one wystawione w ciągu 7 dni od dnia, w którym otrzymano zaliczkę. Wątpliwości podatnika dotyczyły interpretacji wskazanego przepisu, tj. przeliczania na złote kwot VAT wykazanych w walucie obcej na fakturze końcowej.

Zdaniem spółki, biorąc pod uwagę treść art. 31a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) oraz § 5 i 10 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) – w sytuacji, w której cena brutto kontraktu została ustalona w euro, a także należność na fakturach zaliczkowych była wykazywana w euro, rozliczenie podatku VAT powinno polegać na przeliczeniu na złote kwoty podatku VAT, rozumianej jako różnica pomiędzy całkowitą kwotą podatku VAT wyrażoną w euro a sumą kwot podatku VAT wyrażonych w euro wykazanych w poszczególnych fakturach zaliczkowych. Dopiero obliczona w ten sposób różnica ...