Zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych a obowiązek w VAT

Jeśli spółka stosuje jednostkowo zwolnienia i ulgi dla pasażerów na przestrzeni całego miesiąca i na koniec wystawia fakturę na kwotę będącą iloczynem faktycznie zrealizowanych przewozów z zastosowaniem wyżej ulg i zwolnień i różnicy między ceną normalnego biletu a kwotą uzyskaną z tytułu zrealizowanych przewozów ulgowych bądź ze zwolnieniem, to nie ma tu zastosowania żaden szczególny przepis dotyczący momentu powstania obowiązku podatkowego i zastosowanie mają przepisy ogólne, czyli art. 19 ust. 1, a w dalszej konsekwencji art. 19 ust. 4 ustawy o VAT – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie.

O co toczył się spór?

Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wskazała w niej, że działa na lokalnym rynku przewozowym świadcząc usługi komunikacji miejskiej w jednym z miast i gminach ościennych. Od gminy otrzymuje zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych. Zwolnienia i ulgi są uchwalane odrębnie przez każdą gminę. Z każdą z gmin spółka ma podpisaną umowę o zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych, która określa, że wysokość zwrotu jest ustalana miesięcznie na podstawie faktycznie zrealizowanych przewozów osób uprawnionych. Podstawą rozliczenia jest faktura VAT wystawiana na koniec każdego miesiąca z datą płatności na kolejny miesiąc. Wartość oraz kwota podatku należnego wykazana przez spółkę na fakturze za dany miesiąc jest ewidencjonowana w rejestrze sprzedaży i rozliczana w deklaracji VAT-7 w miesiącu wystawienia faktury. Natomiast wynikająca z tej faktury kwota należności wpływa na rachunek bankowy spółki w miesiącu następnym. Jednostkowy zwrot stosowania zwolnienia lub ulgi przewozowej stanowi różnicę pomiędzy ceną biletu pełnopłatnego a biletu, do którego ma zastosowanie zwolnienie lub ulga. Wartość zwrotu stosowania zwolnień lub ulg przewozowych za dany okres rozliczeniowy, stanowi iloczyn zrealizowanych przez spółkę przewozów osób uprawnionych oraz wielkości przysługujących im zwolnień lub ulg. Usługi przewozowe są świadczone przez spółkę na rzecz pasażerów, a zwolnienia lub ulgi przysługują pasażerom na podstawie stosownych uchwał gmin. W związku z posiadanymi umowami z gminą o zwrot ulg, spółka wystawia fakturę na rzecz ww. podmiotów. Na fakturach nabywcą jest odpowiednio gmina.

Spółka podkreśliła też, że udziałowcem spółki jest gmina, posiadająca 100% udziałów. Pomimo tego faktu, zwrot zwolnień i ulg dokonywany jest na podstawie zawartych z gminą umów.

Spółka zapytała, czy prawidłowo ujmuje wartość podatku należnego z tytułu zwrotu kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych tj. w miesiącu wystawienia faktury.

Zdaniem spółki, zgodnie z interpretacją zawartą w piśmie Ministra Finansów Departamentu Finansów Samorządu Terytorialnego z dnia 29 maja 2007 r. kierowaną do regionalnych izb obrachunkowych w sprawie stosowania klasyfikacji budżetowej, podpisanym przez Dyrektora Departamentu Samorządu Terytorialnego w Ministerstwie Finansów, wydatki na dopłaty z tytułu ulgowych przejazdów nie mogą być w świetle obowiązujących przepisów prawnych przekazywane w formie dotacji celowej. Jednak gmina realizując zadania z zakresu lokalnego transportu zbiorowego może przeznaczyć środki finansowe na wyrównanie przewoźnikom utraconych dochodów z tytułu stosowania tych ulg, wówczas wydatek ten będzie zapłatą za określoną usługę. Spółka uważa, że zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych nie jest dotacją ani dopłatą dla Spółki otrzymywaną od jednostki samorządu terytorialnego. Odmienne zakwalifikowanie otrzymywanych środków skutkowałoby sprzecznościami w ocenie tego samego stanu faktycznego po stronie podatnika oraz po stronie jednostek samorządu terytorialnego.

Zdan...