Orzecznictwo: Opodatkowanie spłaty udziału występującego wspólnika

Z uzasadnienia: Wystąpienie wspólnika ze spółki cywilnej i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającego temu wspólnikowi majątku spółki nie skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane dla spółki w czasie jej trwania podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym. Zobowiązanie występującego ze spółki wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału majątku spółki oznaczałoby opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz /sp r./ Sędziowie WSA Grzegorz Panek SO del. Ewa Partyka Protokolant st.sek.sąd. Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 23 lutego 2010 r. sprawy ze skargi P. P. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] sierpnia 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych:

1) uchyla zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko skarżącego za nieprawidłowe i określa, że w tym zakresie interpretacja ta nie może być wykonana do chwili uprawomocnienia się wyroku,
2) zasądza od Ministra Finansów na rzecz skarżącego P. P. koszty postępowania sądowego w kwocie 457 (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych.

UZASADNIENIE

Interpretacją indywidualną z dnia [...] sierpnia 2009 r., nr [...], Minister Finansów uznał za nieprawidłowe stanowisko P. P. (wnioskodawcy) odnośnie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z praw majątkowych, uzyskanych w związku z wystąpieniem przez niego ze spółki cywilnej i wniesienia otrzymanych składników majątkowych do rozpoczętej działalności gospodarczej oraz uznał za prawidłowe jego stanowisko co do opodatkowania dochodów uzyskiwanych w związku ze sprzedażą lokali mieszkalnych, wprowadzonych do remanentu początkowego, prowadzonej działalności gospodarczej.

Minister Finansów wskazał, że wnioskiem z dnia 28 maja 2009 r. P. P. wystąpił o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm. - zwanej dalej: ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych) i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), formułując pytania następującej treści:

- czy i w którym momencie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z tytułu przychodu z praw majątkowych, sporządzenie remanentu likwidacyjnego, jeżeli nie została zlikwidowania działalność gospodarcza (nie doszło do likwidacji źródła dochodu), lecz została wznowiona po kilku dniach, jako samodzielna działalność gospodarcza, w takim samym zakresie?

- czy należy opodatkować podatkiem dochodowym (liniowym) i podatkiem od towarów i usług zbycie nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a także czy opodatkowaniu podlega otrzymanie praw majątkowych czy też ich zbycie oraz który moment jest właściwy do opodatkowania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że P. P. od 2005 r. prowadził działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej, w której był jednym z trzech wspólników. Przedmiotem działalności tejże spółki była realizacja projektów budowlanych, związanych ze wznoszeniem budynków, prowadzenie robót budowlanych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Każdy ze wspólników wniósł do tejże spółki wkład w wysokości 1000 zł, jednakże udział w spółce P. P. wynosił 33,34%, zaś pozostałych wspólników po 33,33%. Zgodnie z postanowieniami umowy spółki udziały w zyskach i stratach były równe, zaś podział zysków następował w miesiącu następującym po zakończeniu roku obrachunkowego. Pierwszy przychód ze sprzedaży spółka odnotowała w maju 2008 r., a osiągnięty wówczas dochód nie został wypłacony wspólnikom, lecz zatrzymany w spółce.

P. P., pozostając wspólnikiem spółki cywilnej, opłacał podatek dochodowy od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy).

W dniu 31 lipca 2008 r. wnioskodawca wystąpił ze spółki cywilnej, a tytułem zwrotu majątku wspólnego otrzymał 3 lokale mieszkalne wraz z garażami, o łącznej wartości rynkowej 1 199 123,67 zł. W tym samym dniu został sporządzony remanent likwidacyjny, a od dochodu wynikającego z remanentu został zapłacony podatek.

P. P. w dniu 4 sierpnia 2008 r. rozpoczął jako osoba fizyczna prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji projektów budowlanych, związanych ze wznoszeniem budynków, a także robót budowlanych. Remanentem początkowym wprowadził do swojego przedsiębiorstwa 3 mieszkania, nabyte wcześniej przez niego w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej.

Zdaniem wnioskodawcy podatek od remanentu nie powinien być odprowadzony, ponieważ nie nastąpiła likwidacja źródła przychodu, natomiast opodatkowanie zbycia nieruchomości, zarówno podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak i podatkiem od towarów i usług, winno nastąpić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, po sprzedaży tychże mieszkań.

Interpretacją indywidualną z dnia [...] sierpnia 2009 r. Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej [...] - uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, odnośnie sposobu i momentu opodatkowania dochodów, uzyskanych w związku ze sprzedażą lokali mieszkalnych, wprowadzonych do remanentu początkowego, prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej, natomiast za nieprawidłowe uznał jego stanowisko, w przedmiocie zasadności opodatkowania i momentu opodatkowania dochodów z praw majątkowych, uzyskanych w związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej, w sytuacji wniesienia tychże składników majątkowych do prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.

Minister wskazał jednocześnie, że w zakresie konieczności opodatkowania remontu likwidacyjnego oraz w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Organ stanął na stanowisku, że udział w majątku spółki cywilnej, wypłacony wspólnikowi w formie przeniesienia własności lokali mieszkalnych wraz z garażami, w związku z jego wystąpieniem ze spółki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko do wysokości wniesionego do tej spółki wkładu. Natomiast pozostała nadwyżka, ponad wartość tego wkładu podlega opodatkowaniu tym podatkiem, jako dochód z praw majątkowych. Bez wpływu na kwestię opodatkowania dochodu z praw majątkowych, o którym wyżej mowa, pozostaje natomiast fakt rozpoczęcia przez wnioskodawcę prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej oraz wprowadzenia do niej lokali mieszkalnych wraz z garażami, otrzymanych uprzednio, w następstwie wystąpienia ze spółki.

Z momentem wprowadzenia wyżej opisanych lokali do remanentu początkowego jednoosobowej działalności gospodarczej stały się one towarem handlowym, w związku z tym nie są więc już prawami majątkowymi. Dlatego też ich sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym opodatkowanie to może nastąpić na zasadach określonych w art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od os...