Wymogi dotyczące dokumentowanie usług transportu międzynarodowego a preferencyjna stawka VAT

Do zastosowania dla usług transportu międzynarodowego preferencyjnej stawki konieczne jest dopełnienie określonych warunków związanych przede wszystkim z dokumentowaniem tych usług. Powoływanie się przez podatnika, na brak wpływu na formę poprawienia faktury pierwotnej, w żaden sposób nie wpływa na prawidłowość udokumentowania omawianej usługi, bowiem nie są wówczas spełnione warunki umożliwiające zastosowanie preferencyjnej stawki podatkowej . W konsekwencji usługi te w części wykonanej na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 22% VAT – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku.

O co toczył się spór?

W 2006 r. spółka dokonywała odsprzedaży usług transportu międzynarodowego w zakresie przewozu towarów, których odbiorcami byli kontrahenci zagraniczni. Usługi te świadczone były na odcinkach przebiegających m.in. poza terytorium Wspólnoty oraz na pewnym odcinku przez terytorium Polski (tranzyt). Ich wartość wynika z wystawionych przez podatnika faktur, przy czym wartość przypadającą na usługę wykonaną na terytorium RP spółka zafakturowała ze stawką 0%, natomiast wartość usługi przypadającą na wykonaną poza terytorium kraju jako niepodlegającą opodatkowaniu.

Organy podatkowe stwierdziły, że brak jest podstaw do zastosowania 0% stawki VAT, bowiem spółka nie posiada wymaganego udokumentowania uprawniającego do zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Podkreśliły, że zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej: ustawa o VAT) do usług transportu międzynarodowego stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 0%, jednakże pod warunkiem odpowiedniego udokumentowania. Stosownie do przepisu art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia tych usług są w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie g...