Orzecznictwo: Rozliczenie wspólne to wyjątek od reguły

Oddalając skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny wskazał na treść art. 6 ust. 1 u.p.d.o.f., który statuuje generalną zasadę odrębnego opodatkowania małżonków od osiąganych przez nich dochodów. Odstępstwem od tej zasady jest art. 6 ust. 2 u.p.d.o.f. przewidujący możliwość wspólnego opodatkowania małżonków, przy spełnieniu szeregu warunków. Z kolei art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f. zawiera zastrzeżenie, że sposób opodatkowania, o którym mowa ust. 2 nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków (...) mają zastosowanie przepisy art. 30c u.p.d.o.f., ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym. Do skarżącego ma zastosowanie przepis art. 30c u.p.d.o.f., bowiem wybrał on liniową formę opodatkowania swoich dochodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej, co wyklucza możliwość wspólnego z małżonką opodatkowania pozostałych dochodów.

Wyrokiem z 27 listopada 2007 r., sygn. akt I SA/Gd 883/07, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę J. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w G. w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym: W złożonym wniosku o udzielenie interpretacji skarżący podał, że w 2006 r. osiągał dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochody z tytułu umowy o pracę, osobistego świadczenia usług a także uczestnictwa w organach nadzorczych spółek prawa handlowego. Żona skarżącego osiągała dochody z tytułu umowy o pracę. Małżeństwo skarżącego trwało przez cały 2006 r. Pomiędzy małżonkami nie została zniesiona wspólność majątkowa. Zdaniem skarżącego, przychody uzyskane z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej powinien rozliczyć w oddzielnym zeznaniu podatkowym, natomiast z przychodów uzyskanych poza działalnością gospodarczą powinien rozliczyć się wspólnie z żoną.

Postanowieniem z dnia 14 maja 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w S. uznał, że stanowisko skarżącego przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Na powyższe postanowienie skarżący wniósł zażalenie.

Decyzją z dnia 17 lipca 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w G., działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - zwaną dalej Ordynacją podatkową uznał, że złożone zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. W uzasadnieniu decyzji organ wskazał na treść przepisów art. 3 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1, 2 i 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm. - zwaną dalej u.p.d.o.f.), z których wynika, że przepis art. 6 ust. 2 tej ustawy stanowi odstępstwo od generalnej zasady odrębnego opodatkowania małżonków. Natomiast art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f. wskazuje, że prawa do łącznego opodatkowania dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a u.p.d.o.f., pozbawieni są małżonkowie w sytuacji, gdy w roku podatkowym chociażby do jednego z nich miały zastosowanie m.in. przepisy art. 30c ustawy. W konsekwencji sam fakt dokonania wyboru sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej preferencyjnym 19% podatkiem dochodowym, stanowi przesłankę dla utraty możliwości wspólnego opodatkowania dochodów obojga małżonków (nawet uzyskiwanych ze źródeł innych niż prowadzona działalność gospodarcza).

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarżący wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej zarzucając jej naruszenie art. 6 i 30c u.p.d.o.f w związku z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej

Zdaniem skarżącego z zasady progresywności wynika możliwość opodatkowania dochodów podatnika łącznie z małżonkiem. Podatek liniowy ma charakter wyjątkowy, dotyczący tylko i wyłącznie opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej, a nie ogółu dochodów osiąganych przez podatnika (w tym także z innych źródeł). Wyjątków nie interpretuje się rozszerzająco. Zatem wynikające z art. 6 ust. 8 w związku z art. 30c u.p.d.o.f. ograniczenia dotyczące wspólnego opodatkowania z małżonkiem dotyczą, w jego ocenie, tylko i wyłącznie dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarc...