Orzecznictwo podatkowe: Zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej

Ulga z art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn przysługuje także w przypadku zbycia przedmiotu darowizny w celu nabycia budynku w "stanie surowym, zamkniętym".

SENTENCJA

Dnia 4 października 2007 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Stanisław Grzeszek (spr), Sędziowie: WSA Urszula Zięba, Asesor: WSA Agnieszka Jakimowicz, , po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 października 2007 r., sprawy ze skargi A. B. i M. K., na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] nr [...], w przedmiocie podatku od darowizny:

I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji,
II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących solidarnie koszty postępowania w kwocie [...] zł.

UZASADNIENIE

Umową darowizny z dnia [...] (Rep. [...] nr [...]), M. K. darowała na rzecz swojej córki A. B. nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny położony w K. przy ul. [...] o powierzchni użytkowej 52,97 m2 i objęty księgą wieczystą KwNr [...]. Wartość darowizny strony określiły na kwotę 125.000,00 zł, a obdarowana oświadczyła, że spełnia wymogi określone w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z powyższym, notariusz nie pobrał podatku od darowizny zaliczając obdarowaną do I grupy podatkowej oraz powołując się na treść przepisów art. 9, 14, 15 i 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Powyższy lokal mieszkalny został w dniu 17.06.2005 r. sprzedany przez obdarowaną A. B., o czym poinformowała ona Urząd Skarbowy pismem z dnia 07.07.2005 r. Jako powód sprzedaży, skarżąca wskazała na konieczność poprawy warunków mieszkaniowych swojej pięcioosobowej rodziny, na który to cel przeznaczone zostały środki uzyskane ze sprzedaży lokalu.

Z kolei dnia 23.06.2005 r. skarżąca A. B. zawarła ze swoim mężem A. B. umowę majątkową małżeńską, na mocy której istniejący pomiędzy małżonkami ustrój wspólności ustawowej został rozszerzony na wszystkie rzeczy i prawa majątkowe nabyte przez każdego z małżonków z jakiegokolwiek tytułu. W wyniku tej umowy skarżąca stała się współwłaścicielką m. in. nieruchomości, stanowiącej dotychczas majątek odrębny jej męża, na której od 1995 r. prowadzona była budowa domu, przy czym jego wykończenie miało zostać sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. lokalu.

Postanowieniem z dnia [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął wobec skarżących postępowanie podatkowe w celu ustalenia wartości rynkowej przedmiotu darowizny z dnia [...] oraz istnienia przesłanek do dalszego stosowania ulgi mieszkaniowej określonych w art. 16 ustawy z dnia 28.07.1983 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514 ze zm.) o podatku od spadków i darowizn.

W toku postępowania, wartość lokalu będącego przedmiotem darowizny z dnia [...] została podwyższona, przy akceptacji skarżącej, do kwoty 158.910,00 zł. Ponadto, skarżąca A. B. wyjaśniła cel sprzedaży lokalu, polegający na konieczności poprawy warunków bytowych jej rodziny poprzez przeznaczenie pieniędzy uzyskanych z ceny sprzedaży na wykończenie domu budowanego na działce męża skarżącej, a będącej jego odrębną własnością do dnia zawarcia ww. majątkowej umowy małżeńskiej i przeprowadzenie się doń całej pięcioosobowej rodziny dotychczas zamieszkującej w tym lokalu.

Decyzją z dnia [...]. znak [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił podatek od spadków i darowizn z tytułu darowizny lokalu mieszkalnego z dnia [...] w wysokości 9.832,00 zł. W uzasadnieniu organ podatkowy wskazał, iż skarżąca A. B. nie spełniła wszystkich warunków do zastosowania ulgi wynikającej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn tj. nie nabyła innego budynku, nie uzyskała pozwolenia na budowę budynku oraz nie nabyła innego lokalu do sześciu miesięcy od dnia zbycia ww. lokalu mieszkalnego. W konsekwencji organ podatkowy ustalił wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od darowizny według wartości jej przedmiotu wynoszącej 158.910,00 zł.

Odwołaniem z dnia 03.02.2006 r. od powyższej decyzji, skarżąca A. B. wniosła o jej uchylenie podnosząc przede wszystkim, że organ podatkowy nie wziął pod uwagę, iż wyłącznym celem sprzedaży lokalu będącego przedmiotem darowizny było poprawienie sytuacji bytowej skarżącej i jej rodziny, przy czym tak określony cel zbycia przedmiotu darowizny uzasadnia, w świetle przepisów art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dalsze stosowanie wobec skarżącej ulgi mieszkaniowej przewidzianej tymi przepisami. Ponadto skarżąca wskazała, że na mocy zawartej w dniu 23.06.2005 r. umowy majątkowej małżeńskiej nabyła, należącą wcześniej do jej męża, nieruchomość gruntową wraz z budynkiem w stanie zamkniętym, na którego wykończenie przeznaczyła środki ze sprzedaży darowanego lokalu, przy czym sprzedaż ta miała miejsce w dniu 17.06.2005 r., a zatem przed nabyciem ww. budynku, które z kolei nastąpiło w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

W toku postępowania odwoławczego skarżąca wyjaśniła, że pozwolenie na budowę budynku nabytego przez nią w wyniku umowy majątkowej małżeńskiej wydano w dniu 22.10.1993 r. na rzecz jej męża A. B. a działka na której posadowiony jest budynek została nabyta przez męża skarżącej w drodze darowizny od jego matki. Ponadto, na dzień zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej budynek ten znajdował się w stanie surowym zamkniętym, wyposażony był w instalację co oraz stolarkę zewnętrzną, natomiast brak było tynków, podłóg, szamba i instalacji wod-kan. Nie została również wydana decyzja o odbiorze budynku.

Decyzją z dnia 13.04.2006 r. znak PO-43061/11/06/R Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, iż stosownie do art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabywca lokalu w drodze darowizny nie traci prawa do ulgi z art. 16 ust. 1 ustawy w przypadku zbycia udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego...