Zrzeszenie nie korzysta ze zwolnienia z CIT

Z uzasadnienia: Przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych reguluje zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, albowiem dotyczy ono określonej grupy podmiotów oraz określonej kategorii dochodów. Ustawodawca podmioty uprawnione do ulgi zawęził do podmiotów, na które ustawowo jest nałożony obowiązek gospodarowania zasobami mieszkaniowymi. Natomiast Zrzeszenie Właścicieli i Zarządców Domów przyjęło obowiązek gospodarowania zasobami mieszkaniowymi na zasadzie umowy cywilnej. Zatem, Zrzeszenie nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Sędziowie: Sędzia NSA Paweł Janicki Sędzia WSA Cezary Koziński (spr.) Protokolant: Szymon Chrostek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 31 stycznia 2012 r. sprawy ze skargi [...] Zrzeszenia Właścicieli i Zarządców Domów na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

UZASADNIENIE

A Zrzeszenie Właścicieli Zarządców Domów w Ł. w dniu [...] r. złożyło wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi zarząd zwykły budynków mieszkalnych stanowiących własność osób prywatnych.

W roku 2008 r. dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi Zrzeszenie przeznaczyło na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi). Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegały dochody uzyskane z gospodarki zasobami lokali użytkowych, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Wnioskodawca podkreślił, że jest podmiotem statutowo zajmującym się gospodarką mieszkaniową, a przychody związane z budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami (np. opłaty, odsetki za zwłokę od nieterminowych wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca korzystał w 2008 r. ze zwolnienia od opodatkowania z dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej u.p.d.p.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, w 2008 r. korzystały ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust.1 pkt 44 u.p.d.p.

Wskazano, że Zrzeszenie, co prawda nie jest ujęte wśród wymienionych jednostek w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, ale jego działalność pod względem przedmiotowym nie różni się niczym od wszystkich innych podmiotów ujętych w tym przepisie.

Zdaniem wnioskodawcy, w sprawie istotny jest zakres przedmiotowy uzasadniający zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, a kryterium podmiotowe w omawianym przepisie nie jest katalogiem zamkniętym i nie zawęża kryterium podmiotowego do innych podmiotów, gdyż dla zastosowania zwolnienia określonego w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy konieczne jest spełnienie warunku przedmiotowego w postaci charakteru świadczonej usługi. W opinii strony, mając na względzie brzmienie (konstrukcję) przepisu i brak użycia w nim spójnika "i", nie można odczytywać tego przepisu jako koniunkcji kryteriów podmiotowych i przedmiotowych.

W wydanej w dniu [...] r. interpretacji indywidualnej powyższe stanowisko wnioskodawcy zostało uznane przez Dyrektora Izby Skarbowej w P. za nieprawidłowe.

Powołując się na art. 7 ust. 1 i 2 oraz art. 7 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 u.p.d.p. podniesiono, że Zrzeszenie prowadzi zarząd zwykły budynków mieszkalnych stanowiących własność osób prywatnych, a przedmiotem rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy korzystało ono w 2008 r. ze zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Następnie przytaczając treść art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2008 r., wyjaśniono, że zwolnienie wynikające z tego przepisu zastąpiło ulgi podatkowe funkcjonujące od 1994 r. Podkreślono, że w trakcie kolejnych zmian do art. 17 ust. 1 ustawy, zwolnienie było przyznawane różnym jednostkom organizacyjnym gospodarującym zasobami mieszkaniowymi.

Opisując ewolucję art. 17, podkreślono, że przepis zawarty w pkt 44, znowelizowanej z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawy, obejmuje jedynie dochody czterech kategorii jednostek organizacyjnych, prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej - spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych. Zdaniem organu, nowe zwolnienie nie dotyczy dochodów przeznaczanych na cele mieszkaniowe uzyskiwanych przez inne podmioty gospodarujące zasobami mieszkaniowymi, a dochody takich podmiotów, uzyskane po 1 stycznia 2007 r. nawet jeśli spełniałyby przedmiotowe przesłanki wymienione w pkt 44 i były przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych będą objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W opinii Dyrektora Izby Skarbowej treść art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera zamknięty katalog podmiotów, które mogą korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem spełnienia przez nich pozostałych przesłanek wynikających z tego przepisu. W konsekwencji, dla zastosowania zwolnienia konieczne jest spełnienie łącznie wszystkich warunków określonych przez ustawodawcę w wymienionym przepisie, zarówno podmiotowych, jak i przedmiotowych. Użycie w normie prawnej zwrotu "prowadzących działalność" odnosi się do podmiotów ściśle w nim wskazanych, przez co prawodawca wyraźnie zawęził zwolnienie podatkowe do czterech kategorii jednostek organizacyjnych.

Nie uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym istotny jest zakres przedmiotowy uzasadniający zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, a kryterium podmiotowe w omawianym przepisie nie jest katalogiem zamkniętym.

Reasumując wskazano, że analiza omawianego przepisu prowadzi do wniosku, iż podmioty nie wymienione w tym przepisie, takie jak wnioskodawca, nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Niezgadzając się ze stanowiskiem wyrażonym w powyższej interpretacji, strona wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa.

W odpowiedzi na to wezwanie, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie.

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zarzucono interpretacji z dnia 16 czerwca 2011 r. naruszenie zasad ogólnych sprecyzowanych w art. 120, art. 121 oraz art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa, a także przepisów prawa materialnego - art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób pra...