Usługi doradcze w celu pozyskania kapitału w kosztach spółki

Z uzasadnienia: Wydatków poniesionych na usługi doradcze, również wówczas, gdy dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego, nie można kwalifikować do kosztów związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego. Są to wydatki związane z funkcjonowaniem ogólnym spółki, służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, które nie wykazują związku z konkretnym przychodem. Takie wydatki - stanowiące koszty pośrednie - podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dniu, na który ujęto ten koszt w księgach rachunkowych.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Nikodem (spr.) Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 01 lutego 2012 r. sprawy ze skargi A S.A. na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych:

I. uchyla zaskarżoną interpretację;
II. zasądza od Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej A S.A. kwotę [...] zł ([...] 00/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego;

UZASADNENIE

Wnioskiem z dnia [...]maja 2011 r. Spółka z siedzibą w S. zwróciła się do Dyrektora Izby Skarbowej w P., działającego jako organ upoważniony przez Ministra Finansów, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wynagrodzenia za usługi doradcze w celu pozyskania kapitału oraz w zakresie określenia momentu potrącalności kosztów pośrednich.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka jest producentem i dystrybutorem szerokiej gamy produktów zdrowej żywności, której główną grupę asortymentową stanowią wafle ryżowe oraz pieczywo BIO. W związku z ciągłym rozwojem swojej działalności, spółka podejmuje liczne działania nakierunkowane na jak najbardziej korzystne pozyskanie kapitału niezbędnego do sfinansowania jej bieżącej oraz przyszłej działalności operacyjnej. W związku z powyższymi działaniami, spółka zawarła umowę pt. "Umowa na usługi doradcze w związku z przeprowadzeniem procesu pozyskania kapitału dla Spółki" (dalej: umowa). Umowa obejmuje następujące czynności: omówienie oczekiwań spółki, zebranie informacji o spółce i przygotowanie pakietu informacyjnego - profilu oraz szczegółowej prezentacji na temat spółki, jej działalności operacyjnej oraz kondycji finansowej, przygotowanie strategii pozyskania kapitału, wsparcie w zakresie opracowania "market story", doradztwo w zakresie kształtowania struktury transakcji, ustalenie preferowanego harmonogramu procesu. Przygotowana informacja będzie obejmować m.in. analizę finansową oraz majątkową spółki. Celem przygotowania analizy jest uzyskanie kompletnej i rzetelnej informacji o obecnej i przyszłej pozycji spółki. Przygotowana analiza będzie wykorzystywana przez władze spółki przy wyborze najkorzystniejszego źródła pozyskania kapitału na dalszą działalność. Będzie mogła być udostępniana potencjalnym dostarczycielom kapitału, tj. kredytodawcom, nowym akcjonariuszom, podmiotom zainteresowanym transakcją typu share - deal. Przygotowywana analiza może mieć też wpływ na podjęcie decyzji o emisji publicznej. Jednakże spółka poinformowała, iż na moment podpisania umowy oraz na moment składania wniosku, brak jest uchwały walnego zgromadzenia wspólników o podwyższeniu kapitału zakładowego w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Spółka nie podjęła także żadnych innych działań wymaganych aktami prawa powszechnie obowiązującego, w szczególności ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego obrotu oraz o spółkach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 185, poz. 1439 ze zm.).

Umowa została zawarta na okres do [...]czerwca 2011 r. Płatności za przedmiotową umowę będą dokonywane na podstawie faktur wystawianych przez świadczeniodawcę.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawczyni zadała następujące pytania:

1. Czy wydatki z tytułu "Umowy na usługi doradcze w związku z przeprowadzeniem procesu pozyskania kapitału dla Spółki" mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów w spółce?

2. Czy spółka powinna zaliczyć wydatki, o którym mowa w pytaniu pierwszym do kosztów uzyskania przychodów, traktując je jako koszt pośredni w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej u.p.d.o.p.) tj. w dacie ich poniesienia?

W ocenie Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego, wydatki z tytułu "Umowy na usługi doradcze w związku z przeprowadzeniem procesu pozyskania kapitału dla Spółki", można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, są to wydatki związane z ogólnym funkcjonowaniem spółki, bez względu czy nastąpi w przyszłości podwyższenie kapitału czy też nie. Zdaniem spółki opinia jest niezbędna dla podjęcia decyzji o wyborze najbardziej efektywnego źródła pozyskiwania kapitału. Pozyskany w przyszłości kapitał ma zostać przeznaczony do zapewnienia funkcjonowania spółki w coraz bardziej konkurencyjnym otoczeniu, jak i sfinansowania nowych niezbędnych inwestycji. W związku z powyższym wydatki poniesione na wynagrodzenie za sporządzenie opinii można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, traktując je jako koszty pośrednie w rozumieniu art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.

Spółka dodatkowo wskazała na treść uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 stycznia 2011 r. (sygn. II FPS 6/10).

Dyrektor Izby Skarbowej w P., działając w imieniu Ministra Finansów w wydanej w dniu [...] sierpnia 2011 r. interpretacji indywidualnej nr [...] ustosunkowując się do stanowiska wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wynagrodzenia za usługi doradcze w celu pozyskania kapitału,

- uznał stanowisko za nieprawidłowe, w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które w konsekwencji doprowadzą do podwyższenia kapitału,

- za prawidłowe w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wynagrodzenia za usługi doradcze w celu pozyskania kapitału, które nie doprowadzą do podwyższenia kapitału i określenia momentu potrącalności kosztów pośrednich.

W uzasadnieniu interpretacji organ podatkowy podkreślił, że mając na względzie, że skarżąca rozważa różne źródła pozyskania kapitału, organ podatkowy w wydanej interpretacji zwrócił uwagę na możliwy skutek wynikający z tej czynności, a mianowicie podwyższenie kapitału. Uznał przy tym za konieczne odwołanie się do treści art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. w myśl którego, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego), funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego albo organizacyjnego ubezpieczyciela, a w towarzystwach powierniczych wartości aktywów tych funduszy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Zdaniem organu, z przytoczonej definicji dochodu wynika, iż stanowi on różnicę pomiędzy przychodami, a kosztami jego uzyskania. Ponadto, w ocenie organu, w myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów nie mogą być związane z przychodami, które z przychodów w rozumieniu wynikającym z art. 7 ust. 2 ustawy...