Program telewizyjny a stawka VAT

Z uzasadnienia: Cała usługa produkcji cyklu telewizyjnego obejmująca produkcję programów telewizyjnych, za jakie podatnik uważa realizację 25 odcinków przeznaczonych do emisji w telewizji publicznej oraz 12 filmów promocyjnych dla gmin nie może zostać opodatkowana, jako usługa o charakterze kompleksowym, stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Żadnej bowiem z usług wchodzących w skład produkcji cyklu telewizyjnego nie można ocenić jako główną czy poboczną (uzupełniającą), służącą właściwemu wykonaniu usługi głównej.

SENTENCJA

Dnia 16 listopada 2011 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Grażyna Firek, Sędziowie: WSA Piotr Głowacki, WSA Agnieszka Jakimowicz (spr.), Protokolant: Iwona Sadowska - Białka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 listopada 2011 r., sprawy ze skargi "J" - M. K., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 6 czerwca 2011 r. Nr [...], w przedmiocie podatku od towarów i usług:

I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną,
II. określa, iż zaskarżona interpretacja nie może być wykonana do chwili uprawomocnienia się wyroku,
III. zasądza od Ministra Finansów na rzecz skarżącego koszty postępowania w kwocie 440 zł (czterysta czterdzieści złotych).

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2011 r. do Dyrektora Izby Skarbowej wpłynął wniosek M. K. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku od towarów i usług.

Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca wyjaśnił, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej pod firmą J.- M.K. z siedzibą w K. zawarł w dniu 8 kwietnia 2010 r. umowę z T. z siedzibą w O., w ramach której zobowiązał się do produkcji cyklu telewizyjnego, emitowanego w telewizji od stycznia 2011 r. Cykl telewizyjny obejmuje realizację 25 odcinków przeznaczonych do emisji w telewizji publicznej w programie 2 oraz wyprodukowanie 12 filmów promocyjnych dla gmin.

W tak przedstawionym stanie faktycznym zadano pytanie, czy zgodnie ze stanem prawnym na dzień 1 stycznia 2011 r. stawka VAT na cykl telewizyjny wynosi 8%, a na część promocyjną 23%?

Zdaniem wnioskodawcy, produkcja programów telewizyjnych sklasyfikowana w grupowaniu 59.11.1 powinna być objęta stawką 8% wg załącznika nr 3, poz. 164 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dotyczy to części umowy związanej z realizacją cyklu telewizyjnego). Natomiast część umowy dotycząca promocji gmin powinna być opodatkowana stawką podstawową 23%.

Dyrektor Izby Skarbowej, działający z upoważnienia Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 6 czerwca 2011 r. nr [...] stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie zastosowania stawki 8% w części związanej z realizacją 25 odcinków (programów telewizyjnych) przeznaczonych do emisji w telewizji - jest nieprawidłowe, a w zakresie zastosowania stawki 23% w części związanej z realizacją 12 filmów promocyjnych dla gmin - jest prawidłowe.

Uzasadniając swoje stanowisko organ zakreślił na wstępie wynikający z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zakres przedmiotowy tej ustawy, a przedstawiając obowiązujące aktualnie stawki podatkowe wyjaśnił w szczególności, że na mocy art. 146a pkt 1 cyt. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Wskazano następnie, że w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 164 wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 59.11.1 usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi - wyłącznie w zakresie programów telewizyjnych z zastrzeżeniem, że pozycja ta nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych. W konsekwencji możliwość zastosowania wspomnianej wyżej preferencyjnej stawki VAT zależy zasadniczo od tego, czy usługi produkcyjne świadczone przez wnioskodawcę mogą zostać zaklasyfikowane jako produkcja programów telewizyjnych w rozumieniu ustawy.

Zauważono, że ani ustawa o podatku VAT, ani rozporządzenia do niej wydane nie definiują pojęcia "produkcja programów telewizyjnych". W związku z tym, że ani w ustawie, ani w PKWiU nie ma legalnej definicji programu telewizyjnego, należy dokonać jej wykładni w oparciu o przepisy z innych dziedzin.

W myśl art. 4 pkt 4 ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (Dz. U. z 2011 r. nr 43, poz. 226), w brzmieniu obowiązującym do dnia 22 maja 2011 r., programem (telewizyjnym lub radiowym) jest uporządkowany zestaw audycji radiowych lub telewizyjnych, reklam i innych przekazów, regularnie rozpowszechniany, pochodzący od jednego nadawcy. Natomiast pod pojęciem audycji (telewizyjnej lub radiowej) rozumie się część programu radiowego lub telewizyjnego, stanowiąca odrębną całość ze względu na treść, formę, przeznaczenie lub autorstwo (art. 4 pkt 5). Biorąc pod uwagę powyższe definicje, programem telewizyjnym jest jedynie uporządkowany zestaw audycji telewizyjnych, reklam i innych przekazów wyprodukowanych przez nadawcę, którego produkcja będzie korzystała z preferencyjnej stawki (8%), na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Mając na uwadze przedstawione wyżej przepisy prawa, uznać należy, że wszystkie usługi produkcyjne mieszczące się w grupowaniu 59.11.1 (których efektem nie jest program telewizyjny w rozumieniu ustawy o radiofonii i telewizji oraz które nie są jednocześnie wykonywane przez nadawcę telewizyjnego), podlegać będą opodatkowaniu stawką podstawową, to jest 23%.

Odnosząc powyższe ustalenia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego organ stwierdził, że w ramach świadczonych usług wnioskodawca produkuje audycje telewizyjne nie zaś programy telewizyjne. Z uwagi na powyższe należy przyjąć, że stawką właściwą dla opodatkowania usług świadczonych przez wnioskodawcę zarówno w zakresie produkcji cyklu telewizyjnego, na który składa się 25 odcinków przeznaczonych do emisji w telewizji jest podstawowa stawka podatku, obowiązująca od dnia l stycznia 2011 r. w wysokości 23%.

Stawką podstawową podatku VAT w wysokości 23% będzie również opodatkowana realizacja 12 filmów promocyjnych dla gmin, gdyż jak wskazano wyżej, stawką 8% określoną w poz. 164 załącznika nr 3 do ustawy nie zostały objęte usługi związane z filmami. W tym miejscu zaznaczono, że pojęcie filmu definiuje ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o kinematografii (Dz. U. nr 132, poz. 1111 ze zm.), która w art. 4 ust. 1 określa, że filmem jest utwór dowolnej długości, w tym utwór dokumentalny lub animowany, złożony z serii następujących po sobie obrazów z dźwiękiem lub bez dźwięku, utrwalonych na jakimkolwiek nośniku umożliwiającym wielokrotne odtwarzanie, wywołujących wrażenie ruchu i składających się na oryginalną całość, wyrażającą akcję (treść) w indywidualnej formie, a ponadto, z wyjątkiem utworów dokumentalnych i animowanych, przeznaczony do wyświetlania w kinie jako pierwszym polu eksploatacji w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jeżeli zatem w zakresie ww. pojęcia mieści się efekt działań wnioskodawcy określony jako realizacja filmów promocyjnych, to w świetle ww. uregulować nie może on korzystać z obniżonej stawki podatku VAT.

Ponadto stwierdzono, że wnioskodawca zobowiązał się w ramach zawartej umowy do produkcji całego cyklu telewizyjnego, na który składa się 25 odcinków przeznaczonych do emisji w telewizji (w ocenie wnioskodawcy stanowiących programy telewizyjne) oraz 12 filmów promocyjnych, w związku z czym co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych, gdyż tworzy jedną usługę kompleksową.

W związku z powyższym produkcję cyklu telewizyjnego wnioskodawca winien traktować jako usługi kompleksowe, które w opisanym stanie faktycznym nie mogą korzystać z obniżonej stawki podatku VAT nawet przy założeniu, że usługą główną jest produkcja 25 odcinków przeznaczonych do emisji w telewizji, gdyż jak wykazano wyżej nie są one programami telewizyjnymi w rozumieniu ustawy o radiofonii i telewizji, a tym samym nie są usługami wymienionymi w poz. 164 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa wyrażono pogląd, że produkcja programów takich jak np. programy publicystyczne, filmy dokumentalne, reportaże (a taki charakter ma cykl telewizyjny), które są przeznaczone do rozpowszechniania w telewizji publicznej stanowią "usługi w zakresie produkcji programów telewizyjnych", o których mowa w pozycji 164 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji, powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8%.

Wnioskodawca przytoczył przepisy ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji, zgodnie z którymi programem jest uporządkowany zestaw audycji radiowych lub telewizyjnych, reklam i innych przekazów regularnie rozpowszechniany pochodzący od jednego nadawcy (art. 4 pkt. 4). Nadawcą jest osoba, która tworzy lub zestawia programy i rozpowszechnia je lub przekazuje innym osobom w celu rozpowszechnienia w całości i bez zmian (art. 4 pkt. 1). Audycją jest cześć programu radiowego lub telewizyjnego, stanowiąca odrębną całość ze względu na treść formę, przeznaczenie lub autorstwo (art. 4 pkt. 5).

Skoro zatem program telewizyjny składa się z audycji, reklam i innych przekazów, produkcją programu telewizyjnego powinno być tworzenie audycji, reklam i innych przekazów, z zastrzeżeniem, że stawce obniżonej będą podlegać tylko te usługi produkcyjne, które nie dotyczą reklamy i promocji. Zdaniem wnioskodawcy produkcja części programu telewizyjnego, którymi są audycje, stanowią w istocie produkcję programów telewizyjnych, o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem strony nie można uznać, że skoro programem telewizyjnym jest zestawiony ciąg audycji pochodzący od jednego nadawcy, to produkcję programu telewizyjnego należy rozumieć wyłącznie jako czynności wykonywane przez tego nadawcę, ograniczające się do zestawienia audycji w uporządkowany ciąg (tworzenia ramówki), gdyż nadawcy nie wykonują tego typu usług na rzecz jakichkolwiek podmiotów. Nadawca może jedynie przekazywać program do rozpowszechniania innym podmiotom (np. telewizjom kablowym) lub nadawać program (emitować).

Zgodnie z definicją świadczenia usług, z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej. Tworzenie ramówki nie stanowiłoby świadczenia usług, gdyż nie istniałby inny niż nadawca, beneficjent takiego świadczenia. Przy uznaniu, że usługi produkcji programów telewizyjnych mogą być wykonywane wyłącznie prz...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »