WSA: Aby odliczyć darowiznę na Kościół należy wpłacić pieniądze na konto

"Odrębną ustawą" w rozumieniu art. 26 ust. 6d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. ustawa z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP. Od dnia 1 stycznia 2006 r. prawo do skorzystania z tzw. nielimitowanej ulgi podatkowej, polegającej na odliczeniu przez darczyńcę od podstawy opodatkowania całej kwoty darowizny pieniężnej na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą, uzależnione jest od spełnienia nie tylko warunków określonych w art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP, ale również - przez odesłanie zawarte w art. 26 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od warunków wymienionych w art. 26 ust. 7 tej ostatniej ustawy. Odpowiednie stosowanie art. 26 ust. 7 oznacza, że warunkiem skorzystania z ulgi podatkowej, przewidzianej odrębną ustawą, polegającej na odliczeniu od dochodu (podstawy opodatkowania) darowizny, jest udokumentowanie wysokości darowizny dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna - dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Winiarski (spr.), Sędziowie WSA Grzegorz Granieczny, Teresa Randak, Protokolant Paulina Kowalczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 listopada 2010 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

UZASADNIENIE

1. Decyzją z dnia [...] nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego w M. określił A. K. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. w wysokości [...] zł., tj. wyższej niż wynikała ze złożonego przez podatnika zeznania podatkowego. Organ podatkowy zakwestionował prawidłowość odliczenia przez podatnika od dochodu darowizny udzielonej przez niego na rzecz kościelnej osoby prawnej na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą z uwagi na fakt, że darowizna ta nie została udokumentowana wpłatą dokonaną na rachunek bankowy obdarowanego.

2. W odwołaniu od powyższej decyzji podatnik wniósł o jej uchylenie, zarzucając obrazę przepisów ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP, a w szczególności przepisu art. 55 ust. 7 tej ustawy przez przyjęcie, że zawarte w tym przepisie określenie "osoba prawna kościelna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru" oznacza dowód wpłaty na rachunek obdarowanego.

Zdaniem strony art. 55 ust. 7 ustawy kościelnej nie zawiera wymogu wpłaty darowizny na rachunek bankowy. Podatnik uważa, że decyzja organu jest dla niego krzywdząca, a przepisy nie powinny być interpretowane na niekorzyść strony.

3. Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z dnia [...] nr [...] utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie pierwszoinstancyjne.

W uzasadnieniu swej decyzji organ odwoławczy odwołał się do treści art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP, zgodnie z którym darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność.

Podkreślono, że wymieniona ustawa kościelna umożliwia dokonanie odliczenia darowizny od dochodu, natomiast sposób udokumentowania tej darowizny znalazł odzwierciedlenie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 updof, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony po odliczeniu kwot darowizn przekazanych m.in. na cele kultu religijnego. Natomiast z art. 26 ust.7 pkt 2 updof wynika, że wysokość wydatków na cele określone w art. 26 ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów potwierdzających ich poniesienie. Jednakże w przypadku odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 9 art. 28 updof, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego. Zgodnie z kolei z art. 26 ust. 6d updof, przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie odrębnych ustaw.

W konsekwencji organ odwoławczy uznał, że aby podatnik mógł skorzystać z omawianej ulgi, musiałby przekazać darowiznę na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą, jak również musiałby dokonać wpłaty kwoty darowizny na rachunek bankowy obdarowanego. Stwierdzono natomiast, że na potwierdzenie prawa do dokonanego odliczenia podatnik przedstawił pokwitowane z dnia 2 października 2008 r. odbioru darowizny na kwotę [...] zł., wystawione przez Parafię Rzymskokatolicką A w N.. Z dokumentu tego wynika, że całość darowizny została przekazana na cele działalności charytatywno-opiekuńczej prowadzonej przez wymienioną Parafię w 2008 r.

Mając na względzie zgromadzony w sprawie materiał dowodowy, Dyrektor Izby Skarbowej w K. stwierdził, że podatnik nie miał prawa dokonać odliczenia darowizny od dochodu, ponieważ nie spełnił wszystkich przesłanek warunkujących dokonanie odliczenia. Podkreślono, że ustawa o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP, jak i ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie określają jakie przesłanki należy spełnić, aby dokonać odliczenia darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą. Zauważono, że z akt sprawy wynika, że A. K. spełnił jedynie przesłanki zawarte w ustawie o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego. Natomiast przepisy updof nakładają na podatnika obowiązek spełnienia dodatkowej przesłanki formalnej, warunkującej możliwość skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania kwot darowizn przeznaczonych na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą. Przesłanką tą jest dokonanie przez darczyńcę wpłaty pieniężnej stanowiącej darowiznę na rachunek obdarowanego.

Organ zaakcentował, że w rozpatrywanym przypadku dokumentem potwierdzającym dokonanie odliczenia darowizny od dochodu przez stronę jest jedynie pokwitowanie wystawione przez Proboszcza Parafii Rzymskokatolickiej w N., a nie jak wymaga tego art. 26 ust. 7 pkt 2 updof - dowód wpłaty na rachunek bankowy.

Organ nadto stwierdził, że w relacji między omawianymi ustawami nie zachodzi sprzeczność, jak zauważył podatnik w odwołaniu, ale unormowania te wzajemnie się uzupełniają. Wymóg potwierdzenia dokonania darowizny pieniężnej dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego - zgodnie z updof - w żaden sposób nie wpływa bowiem na zakres przewidzianych w ustawie o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego preferencji podatkowych dla darczyńców i tym samym również na zakres otrzymywanych w ten sposób darowizn.

Odnosząc się do zarzutu podatnika, że podważa się prawdziwość dokonanej darowizny i kwestionuje rzetelność dokumentów, organ stwierdził, iż nie kwestionuje faktu dokonania przez podatnika darowizny (nie czynił tego również organ podatkowy pierwszej instancji). Organy nie kwestionują również prawdziwości przedstawionych przez podatnika dokumentów. Stwierdzono natomiast, że podatnik nie miał prawa do skorzystania z ulgi podatkowej, ponieważ nie spełnił wynikających z ustawy warunków formalnych, od których spełnienia uzależnione było prawo do dokonania odliczenia od dochodu.

Zwrócono również uwagę, że stan prawny, odnoszący się do rozpatrywanego okresu, w zakresie dokumentowania darowizn pieniężnych, został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2006 r.

4. W skardze na powyższą decyzję skarżący wniósł o jej uchylenie, zarzucając że została podjęta bez wnikliwego uzasadnienia faktycznego i prawnego z uwagi na błędy formalne popełnione przy jej sporządzaniu.

Skarżący nie zgodził się ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w K., że do rozpatrywanego przypadku miały zastosowanie regulacje updof, dotyczące warunków formalnych skorzystania z ulgi podatkowej. Podkreślił, że przepis art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP nic nie mówi o innym sposobie dokumentowania darowizny, niż w unormowaniu tym został określony. Wskazał, że podatnik okazał dokument stwierdzający poniesienie wydatku. Darowizna została faktycznie dokonana i udokumentowana na podstawie ustawy, która jest przepisem wcześniejszym niż przepisy o konieczności odrębn...