Odsetki od kredytu przejmowanej spółki a koszt uzyskania przychodów

W sytuacji, gdy przejęcie spółki wymaga przejęcia za wynagrodzeniem jej zobowiązań z tytułu kredytu, spółka przejmująca może zaliczyć odsetki od tego kredytu do kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku zachodzi bowiem związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a uzyskiwanymi przychodami, który jest uregulowany w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – orzekł Naczelny Sądu Administracyjny.

O co toczył się spór?

Podatnik - spółka z o.o. zwróciła się z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji. We wniosku wskazała, że nabyła 100% udziałów w kapitale zakładowym spółki A. Początkowo spółka planowała jedynie nabycie nieruchomości, której właścicielem była spółka A i jej wykorzystanie do celów działalności gospodarczej, jednak spółka A uzależniła nabycie nieruchomości od zakupu udziałów w jej kapitale. W konsekwencji spółka zdecydowała się zakupić udziały, a następnie zlikwidować spółkę A, która posiadała kredyt bankowy zaciągnięty na wybudowanie nieruchomości oraz zobowiązania wobec innych podmiotów. Po nabyciu udziałów spółki A przez podatnika, spółka dokonała refinansowania zadłużenia wobec wierzycieli z grupy kapitałowej zbywcy ze środków otrzymanych w formie pożyczki od podatnika, kredyt zaciągnięty w banku jest nadal spłacany przez spółkę A. Planowano, że przed dniem likwidacji podatnik przejmie, za wynagrodzeniem (oprocentowanym na poziomie rynkowym) od spółki A zobowiązania z tytułu kredytu bankowego za uprzednią zgodą banku. Wartość wynagrodzenia będzie równa sumie wartości nominalnej części kapitałowej kredytu oraz odsetek naliczonych do dnia jego przejęcia przez podatnika, jego spłata zostanie odroczona. Podatnik dokona podwyższenia kapitału spółki A oraz konwersji wynagrodzenia należnego od spółki (wraz z narosłymi odsetkami, o ile nie zostaną one wcześniej spłacone) oraz pożyczki na kapitał spółki A. Konwersja będzie miała miejsce poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności spółki A i podatnika. W wyniku potrącenia wzajemnych wierzytelności spółka A przestanie być dłużnikiem podatnika, który obejmie nowe udziały w spółce A. Po dokonaniu powyższej operacji nastąpi likwidacja spółki A. podatnik przejmie majątek spółki A i będzie wykorzystywała go do prowadzenia działalności gospodarczej. Odsetki z tytułu kredytu wobec banku spłacane będą przez podatnika zarówno przed, jak i po likwidacji spółki A. Pożyczka zaś przestanie istnieć wobec jej skonwertowania na udziały spółki A.

Podatnik chciał wiedzieć, czy odsetki od kredytu bankowego przejętego przez niego od spółki A będą kosztem uzyskania przychodu w całości w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji. Zdaniem podatnika odsetki od kredytu bankowego, stanowić będą w całości koszty uzyskania przychodów, gdyż ponoszone są w celu uzyskania przez nią przychodu, a w szczególności w celu zabezpieczenia źródła przychodów. W ocen...