Odliczenie podatku z faktury wystawionej na poczet zaliczki

Odliczenie podatku naliczonego zfaktury wystawionej napoczet przyszłej zaliczki nie może nastąpić zaokres rozliczeniowy wcześniejszy odtego, wktórym powstaje obowiązek podatkowy ztytułu otrzymania zaliczki – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

O co toczył się spór?

Spółka wykazała w korekcie deklaracji VAT-7 za październik 2006 r. podatek naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej przez kontrahenta spółki w dniu 4 października 2006 r. w kwocie 291 599,62 zł na należną zaliczkę w wysokości 2 650 905,60 zł, na poczet ceny dostawy na terytorium RP różnego rodzaju sprzętu z montażem, uruchomieniem, doradztwem po uruchomieniu i szkoleniem. Zaliczka została uiszczona dopiero 15 grudnia 2006 r. i zdaniem organów podatkowych wystawiona faktura nie stanowi podstawy odliczenia podatku naliczonego w niej wykazanego przy korekcie deklaracji VAT-7 za październik 2006 r. dokonanej 10 lipca 2007 r.

Spółka zaskarżyła decyzję dyrektora izby skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. W skardze uznała za niesłuszny pogląd organów podatkowych, że wystawienie faktury 4 października 2006 r. przed zapłatą zaliczki jest błędne i w konsekwencji powoduje utratę prawa do odliczenia VAT wykazanego w takiej fakturze. Podatnik zakwestionował też odmowę prawa do odliczenia VAT naliczonego z kwestionowanej faktury wystawionej w związku z obowiązkiem zapłaty zaliczki na poczet ceny dostawy towarów i usług, podczas gdy zostały spełnione przesłanki określające jego zastosowanie.

Spółka argumentowała, że przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego z ww. faktury zaliczkowej, gdyż w chwili dokonania odliczenia podatku naliczonego (tj. grudzień 2006 r.) faktura ta spełniała wymogi z art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. b ustawy o VAT. Ponadto odliczenie tego podatku nastąpiło już po zapłacie zaliczki, przez złożenie korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym spółka otrzymała fakturę zaliczkową.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uznał skargę za bezzasadną i ją oddalił. W uzasadnieniu wyroku sąd stwierdził, że w myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje w miesiącu, w którym podatnik otrzymał fakturę. Nie chodzi tu o jakąkolwiek fakturę, lecz m.in. o fakturę, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o VAT, czyli potwierdzającą dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązała się ona z powstaniem obowiązku podatkowego. Taką – zdaniem sądu – nie jest faktura z 4 października 2006 r., gdyż nie potwierdza ona dokonania zaliczki. Jest to faktura pro forma na zal...