WSA: Odliczenie VAT z faktur stwierdzających czynności niedokonane

Chcąc zastosować przepis art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego m.in. faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane, należy wykazać, że faktura zawierająca podatek naliczony dokumentuje czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która jednak w rzeczywistości nie została dokonana. Ważny jest tu aspekt ekonomiczny czynności, a nie cywilnoprawny. Czynnością, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest bowiem przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), a nie skuteczne - w sensie cywilnoprawnym - przeniesienie prawa własności.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Mieczysław Markowski, Sędziowie sędzia WSA Jacek Pruszyński, sędzia WSA Wojciech Stachurski (spr.), Protokolant Beata Rusiecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 września 2010 r. sprawy ze skargi A. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] marca 2010 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2009 r.:

1. uchyla zaskarżoną decyzję,
2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości do czasu uprawomocnienia się niniejszego wyroku,
3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz skarżącej A. D. kwotę 2889 zł (słownie: dwa tysiące osiemset osiemdziesiąt dziewięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

UZASADNIENIE

Decyzją z [...] marca 2010 r., nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w B., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ł. z [...] grudnia 2009 r., nr [...], w której organ pierwszej instancji dokonał wobec A. D. (dalej zwanej również jako "Skarżąca") rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 2009 r. w sposób odmienny, niż wynikało to ze złożonej przez Skarżącą deklaracji VAT-7.

Organy skarbowe uznały, że Skarżąca, prowadząc działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej paliw do pojazdów silnikowych, w rozliczeniu podatku za czerwiec 2009 r. bezpodstawnie odliczyła od podatku należnego podatek naliczony w łącznej wysokości 16.060 zł, wynikający z 3 faktur (nr [...], nr [...] i nr [...]) wystawionych [...] czerwca 2009 r. przez firmę PHU "A" - S. S. Faktury te dokumentują sprzedaż na rzecz Skarżącej 2 podziemnych zbiorników paliw płynnych i jednego zbiornika gazu. Zdaniem organów podatkowych, faktury te stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane, a w związku z tym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z nich wynikający, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w dalszej części powoływanej w skrócie "u.p.t.u.".

Wynika to z faktu, iż w momencie wystawiana przedmiotowych faktur Pan S. S. nie był właścicielem sprzedawanych zbiorników. Organy ustaliły, że Pan S. S. zakupił te zbiorniki (jeden na gaz i dwa na paliwa płynne) w roku 2007. Zostały one wbudowane na terenie działki przy ul. [...] w Ł., stanowiącej własność Pana S. D. Z zeznań wymienionych wyżej osób wynika, iż planowali oni prowadzenie wspólnej działalności gospodarczej. Z pomysłu tego jednak zrezygnowali. Wówczas Pan S. S. wynajął przedmiotową działkę od Pana S. D., gdzie do końca kwietnia 2008 r. prowadził stację auto-gazu. Następnie, po rozwiązaniu umowy najmu pomiędzy Panem S. S. a Panem S. D., od 1 maja 2008 r. na tej samej działce prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży detalicznej auto-gazu rozpoczęła Pani A. D. Pan S. S. pozostawił zakupione przez siebie zbiorniki na paliwa, gdyż - jak twierdził - umówił się ustnie z Panią A. D., że odkupi ona od niego te zbiorniki, do czego doszło w czerwcu 2009 r.

Zdaniem organów, z dniem rozwiązania zawartej pomiędzy Panem S. S. a Panem S. D. umowy najmu terenu pod stację auto gazu, pozostawione przez S. S. podziemne zbiorniki na paliwa stały się własnością Pana S. D. – zgodnie z zasadą związania prawa własności budowli z prawem własności nieruchomości. Dlatego też w czerwcu 2009 r. Pan S. S. nie mógł sprzedać przedmiotowych zbiorników na rzecz Pani A. D., gdyż nie stanowiły one już jego własności. Zaś Pani A. D., z uwagi na brzmienie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. nie miała prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur stwierdzających czynności niedokonane.

W złożonej do Sądu skardze na powyższą decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B., Pani A. D. wniosła o jej uchylenie i zasądzenie na jej rzecz kosztów postępowania sądowego.

Skarżąca podniosła, że organ pierwszej instancji bezpodstawnie i bezprawnie blokuje zwrot nadwyżki podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup dwóch zbiorników paliw płynnych i jednego zbiornika gazu. Nie zgodziła się z twierdzeniem organów, że przedmiotowe zbiorniki nie stanowiły własności S. S. w dniu ich sprzedaży. Po rozwiązaniu umowy najmu S. S. miał wymontować i zabrać te zbiorniki. Wtedy doszło do zawarcia ustnej umowy, iż Skarżąca odkupi te zbiorniki od S. S. W celu zaoszczędzenia pracy i środków finansowych związanych z demontażem, transportem i montażem S. ...