Nie wszystkie należności na poczet przyszłych usług są zaliczkami

Art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 12 ust. 3a tej ustawy, ponieważ odmienny jest przedmiot regulacji każdego z tych przepisów - pierwszy z nich określa rodzaj przysporzeń nie zaliczanych do przychodów podatkowych, a drugi określa datę powstania przychodu. Skoro pobranych wpłat lub należności zarachowanych na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, do przychodów nie zalicza się (art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p.), wykluczone jest określenie daty powstania przychodu na podstawie daty wystawienia faktury dokumentującej wpłatę lub daty uregulowania należności, podlegających takiemu zarachowaniu (art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p.).

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia NSA Tomasz Zborzyński (sprawozdawca), Protokolant Janusz Bielski, po rozpoznaniu w dniu 2 czerwca 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "A." sp. z o. o. z siedzibą w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 20 października 2008 r. sygn. akt I SA/Gl 163/08 w sprawie ze skargi "A." sp. z o. o. z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 7 stycznia 2008 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego:

1) oddala skargę kasacyjną,
2) zasądza od "A." sp. z o. o. z siedzibą w K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością A. z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. w przedmiocie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stan sprawy Sąd przedstawił następująco:

Skarżąca Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie ustalenia momentu powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu świadczonych usług archiwizacyjnych, wskazując, że świadczone przez nią usługi polegają na ewidencjonowaniu, przechowywaniu, zabezpieczeniu i udostępnianiu przyjętej dokumentacji oraz wydawaniu z niej odpisów i kopii. Długoterminowe umowy o przechowywanie dokumentów cechują się tym, że podmiot przekazujący dokumenty do przechowania uiszcza z góry zaliczkę, zadatek, przedpłatę w wysokości całej ceny usługi, a skarżąca wystawia fakturę zaliczkową na wartość otrzymanej kwoty. Wskazując na obowiązującą od dnia 1 stycznia 2007 r. nowelizację ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: u.p.d.o.p.) skarżąca wyraziła pogląd, że w opisanym przypadku przychód powstaje z chwilą zakończenia umowy, to jest z chwilą zniszczenia archiwizowanych dokumentów.

Naczelnik P. Urzędu Skarbowego w K. postanowieniem z dnia 26 września 2007 r. uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe. Wskazał, że w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p. przychód powstaje w dacie wystawienia faktury lub otrzymania zapłaty, której nie można uznać za zaliczkę lub przedpłatę w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p.

W zażaleniu na to postanowienie skarżąca podniosła, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną dokonane w następnych okresach sprawozdawczych, a przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p. nie określa, czy zapłata jest zaliczką, przedpłatą czy zapłatą z góry, co oznacza, że dotyczy wszystkich przypadków. Wskazała też, że przychody z usług archiwizacyjnych powinny być rozliczane w częściach przypadających na kolejne okresy rozliczeniowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z dnia 7 stycznia 2008 r. odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia podzielając stanowisko organu podatkowego pierwszej instancji i dodatkowo wyjaśniając, że przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości proporcjonalnego rozliczenia przychodów podatkowych w poszczególnych okresach rozliczeniowych (miesiącach).

W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach skarżąca wskazała na naruszenie przepisów art. 12 ust. 3c i ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p. i wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji.

Uzasadniając oddalenie skargi na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej: P.p.s.a.) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wskazał, że zgodnie z art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. nawet wtedy, gdy nie nastąpiło jeszcze wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub przynajmniej częściowe wykonanie usługi, ale miało miejsce wystawienie faktury lub uregulowanie należności, to z tym dniem podatnik obowiązany jest wykazać przychód - również, gdy wydanie rzeczy lub wykonanie usługi następuje po tym fakcie. Jakkolwiek przed wejściem w życie wspomnianej nowelizacji art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. skarżąca rozliczała otrzymane wpłaty w okresach miesięcznych, przyjmując, iż tytuł do zapłaty stanowiło częściowe wykonanie usługi, polegające na przechowywaniu dokumentów przez okres jednego miesiąca, niemniej, ponieważ zapłata za usługi archiwizacyjne - zgodnie z postanowieniami przedstawionej przez skarżącą umowy wzorcowej - następuje jednoraz...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »