Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną i podatek dochodowy

Interpelacja nr 599 do ministra finansów w sprawie interpretacji ustaw podatkowych

Szanowny Panie Ministrze! Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) stanowi, że spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej spółki. Z dniem przekształcenia spółki handlowej w inną spółkę handlową następuje przekształcenie formy ustrojowej spółki przekształcanej przy jednoczesnej kontynuacji jej bytu prawnego. Z przepisu Kodeksu spółek handlowych wynika natomiast, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej (powstałej).

Jednocześnie w przypadku obu spółek mamy do czynienia z odrębnością majątku spółki od majątku jej wspólników. Ze zdarzeniem polegającym na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową nie wiążą się żadne obowiązki związane z podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ,z późn. zm.) dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, a w związku z przekształceniem wspólnik nie otrzymuje żadnego przysporzenia majątkowego.

Przekształcenie to nie prowadzi do rozdysponowania składników majątkowych pomiędzy wspólników, dlatego też przekazanie środków zgromadzonych w kapitale zapasowym spółki z o.o. do spółki jawnej nie mieści się w katalogu źródeł przychodu.

Dopóki środki zgromadzone w kapitale zapasowym nie zostaną wykorzystane na podstawie decyzji wspólników, nie można mówić o powstaniu u wspólników przychodu.

Czy w sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną na wspólnikach spółki przekształcanej ciąży obowiązek podatkowy w PIT? Czy spółka przekształcona jako płatnik jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?

Z wyrazami szacunku

Poseł Jan Łopata

Warszawa, dnia 10 stycznia 2008 r.

Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra - na interpelację nr 599 w sprawie interpretacji ustaw podatkowych

Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na przekazaną przy piśmie z dnia 21 stycznia br. Nr SPS-023-...