Towary zakupione przed rozpoczęciem działalności

Pytanie: Rozpoczynam działalność. Czy mogę przed jej rozpoczęciem dokonać zakupów towarów? Czy tak zakupione towary będę mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź

Nierzadko przyszli przedsiębiorcy jeszcze przed rozpoczęciem działalności gospodarczej dokonują zakupu towarów handlowych i materiałów. W momencie rozpoczęcia prowadzenia takiej działalności pojawia się z kolei wątpliwość, czy tak poczynione wydatki mogą zostać zaliczone przez przedsiębiorcę w koszty uzyskania przychodów.

Generalnie przyjmuje się, iż wydatki takie stanowią koszt uzyskania przychodów, jednakże pod warunkiem, że:

1) nie należą do kategorii wydatków, których, zgodnie z art. 23 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów;

2) pomiędzy określonym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowy;

3) wydatki te zostają prawidłowo udokumentowane.

Artykuł 23 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób enumeratywny wylicza te wydatki, których nie można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów. W praktyce powoduje to, iż wszelkie wydatki, które nie zostały wymienione w tymże artykule, pod warunkiem, iż nie zostały zakwalifikowane jako środki trwałe – przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć w koszty, nawet w sytuacji, kiedy zostały zakupione przed rozpoczęciem działalności.

Pamiętać jednakże należy, iż aby wydatek w sposób prawidłowy mógł zostać zaliczony w koszty uzyskania przychodów, pomiędzy tymże wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy. To zatem na przedsiębiorcy spoczywa obowiązek wykazania, iż poczyniony wydatek jest wydatkiem celowym w prowadzonej działalności.

Często w orzecznictwie wskazuje się, iż wydatek musi być uzasadniony gospodarczo racjonalnym i obiektywnym dążeniem do uzyskania przychodu (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2002 r., sygn. SA/Sz 42/00). Istotnym przy tym jest, iż i organy podatkowe, i sądy stoją na stanowisku, że wystarczy sama zależność pomiędzy poniesionymi wydatkami a możliwością uzyskania z tego tytułu przychodu w przyszłości, co w konsekwencji sprawia, że warunkiem koniecznym nie jest rzeczywiste osiągniecie przychodu.

Wskazać przy tym trzeba, iż zasadą jest możliwość potrącania kosztów uzyskania przychodów w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Należy jednak pamiętać, iż zgodnie z ust. 6 art. 22 ww. ustawy podatnicy, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i...