Kiedy można skorzystać z jednorazowej amortyzacji

Pytanie podatnika: Czy prawidłowe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu 2009 r. dokonanej w m-cu kwiecień 2009 r. przez Wnioskodawcę jako małego podatnika jednorazowej amortyzacji (do określonej w art. 22k ust. 7 wartości odpisów amortyzacyjnych) środków trwałych mieszczących się w grupie rodzajowej 3-8 klasyfikacji za wyjątkiem samochodów osobowych, zakupionych w 2008 roku, zaś przyjętych do użytkowania w dniu 24 kwietnia 2009 r. zgodnie z warunkami określonymi w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a w szczególności z wymogami dotyczącymi roku podatkowego, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.09.2009 r. (data wpływu 19.10.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.10.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie uboju żywca wraz z rozbiorem mięsa (opodatkowanie na zasadach ogólnych, księga przychodów i rozchodów, 19% podatek liniowy). W związku z rozszerzeniem działalności o produkcję wędlin w roku 2008 i 2009 Wnioskodawca dokonał rozbudowy pomieszczeń zakładu. Ponadto w miesiącu lipcu 2008 r. Wnioskodawca dokonał zakupu maszyn i urządzeń masarskich. Część z tych maszyn ogólnego zastosowania przydatnych do wykonywanej wówczas działalności Wnioskodawca przyjął do użytkowania w 2008 r. i zgodnie z art. 22k ust. 7 uopdof dokonał ich jednorazowej amortyzacji. Wnioskodawca jest małym podatnikiem w myśl definicji art. 5 ustawy – zarówno w 2008 jak i 2009 roku spełniał kryteria wysokości obrotu, a zakupione maszyny należały do grup 3-8 klasyfikacji rodzajowej środków trwałych i nie było wśród nich samochodu osobowego.

Znaczna część tych maszyn i urządzeń zakupionych w 2008 r. została przyjęta do użytkowania w miesiącu kwietniu 2009 r., po zakończeniu rozbudowy zakładu o produkcję wędlin oraz po odbiorze tych pomieszczeń przez służby sanitarne (Weterynaryjna Inspekcja Sanitarna) i wydaniu zezwolenia na produkcję wędlin. W tym też terminie dokonał przyjęcia do użytkowania specjalistycznych maszyn i urządzeń przydatnych wyłącznie przy produkcji wędlin (komory wędzarnicze, nastrzykiwarka igłowa, maskownice próżniowe i inne). Wcześniej te maszyny (zakupione w 2008 r.) były wpisane w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencję środków trwałych odpowiednio w kolumnach:

1. Lp.,
2. określenie środka trwałego oraz jego grupa KŚT,
3. data nabycia oraz określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,

zaś faktyczne przyjęcie ich do użytkowania oraz uwzględnienie tego w ewidencji środków trwałych w kolumnie: (4) data przyjęcia do użytkowania nastąpiła z chwilą otrzymania pozwolenia na produkcję wędlin oraz rozszerzeniem działalności o produkcję wędlin tj. dnia 24 kwietnia 2009 r.

Wnioskodawca dokonał jednorazowej amortyzacji tych środków trwałych, zakładając, że jeżeli w art. 22k ust. 7 uopdof mowa jest w roku podatkowym w którym środki trwałe zostały wprowadzone do Ewidencji Środków Trwałych, to nie chodzi o datę ich nabycia, lecz o faktyczną datę przyjęcia ich do użytkowania.

W książce „Ewidencja Środków Trwałych” występują dwa rodzaje dat związanych z danym środkiem trwałym: data jego nabycia i określenie dokumentu stwierdzającego nabycie, oraz data przyjęcia do użytkowania środka trwałego.

Wymieniony w art. 22k ust. 7 updof termin: „...rok podatkowy, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych...” jest tożsamy z rokiem podatkowym w którym środki te zostały przyjęte do użytkowania.

Wnioskodawca nadmienia, że jednorazowa amortyzacja środków trwałych (zarówno w roku 2008, jak również w 2009 r.) jako pomoc de minimis nie przekroczyła wyznaczonego pułapu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu 2009 r. dokonanej w m-cu kwiecień 2009 r. przez Wnioskodawcę jako małego podatnika jednorazowej amortyzacji (do określonej w art. 22k ust. 7 wartości odpisów amortyzacyjnych) środków trwałych mieszczących się w grupie rodzajowej 3-8 klasyfikacji za wyjątkiem s...