Ulga odsetkowa na dokończenie budowy

Pytanie podatnika: W jaki sposób ustalić wysokość kwoty odsetek przypadających do odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym w sytuacji, gdy wysokość kredytu zaciągniętego na potrzeby mieszkaniowe przewyższa kwotę 189.000,00 zł i gdy ten kredyt został w części przeznaczony na zakup od osób fizycznych działki z rozpoczętą budową?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2009 r. (data wpływu 17.07.2009 r.) oraz piśmie (data nadania 15.09.2009 r.), (data wpływu 17.09.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-536/09-2/MT z dnia 07.09.2009 r. (data nadania 07.09.2009 r., data doręczenia 10.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 05.01.2006 r. Wnioskodawca dokonał wspólnie z żoną zakupu od osób fizycznych nieruchomości (działka budowlana i budynek w stanie surowym otwartym). Zakupu nieruchomości dokonano w formie aktu notarialnego za kwotę 185.000,00 zł.

Dnia 24.02.2006 r. Wnioskodawca uzyskał wraz z żoną przeniesienie pozwolenia na budowę a dnia 27.03.2007 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W dniu 30.12.2005 r. Wnioskodawca uzyskał wraz z żoną kredyt mieszkaniowy w ... BANK. w kwocie 250.000,00 zł na finansowanie zakupu oraz dokończenie budowy domu.

W dniu 11.05.2006 r. w drodze aneksu podwyższono kwotę kredytu o 50.000 zł na dokończenie budowy domu. Łączna kwota kredytu wyniosła 300.000,00 zł. Kredyt przeznaczono na zakup nieruchomości oraz na budowę domu. Wydatki związane z inwestycją mieszkaniową wyniosły ogółem - 422.493,00 zł, z tego przeznaczono na:

- zakup nieruchomości: 185.000,00 zł,
- dokończenie budowy (po uzyskaniu pozwolenia na budowę): 237.493,00 zł, w tej kwocie wydatki udokumentowane fakturami VAT wyniosły 126.925,00 zł, pozostała kwota wydatków, 110.568,00 zł, jest udokumentowana dowodami KP, potwierdzeniami odbioru zaliczek pokwitowaniami odbioru gotówki, umowami z wykonawcami.

Po raz pierwszy Wnioskodawca skorzystał wraz z żoną z ulgi odsetkowej w rozliczeniu za 2007 r. - do zeznania PIT-37 dołączone zostały wypełnione załączniki: PIT-2K, PIT/D. Odliczenia dokonano na podstawie zaświadczenia z banku o wysokości spłaconych odsetek z tytułu kredytu na cele mieszkaniowe.

W rozliczeniu za 2007 rok ujęto odsetki zapłacone w latach: 2006 i 2007 w łącznej kwocie- 29.822,34 zł. Kwotę wydatków na spłatę odsetek przypadającą do odliczenia obliczono w następujący sposób: 189.000,00 zł (limit odliczeń za 2007 r.) pomnożono przez kwotę zapłaconych odsetek (29.822,34 zł) i następnie podzielono przez wysokość zaciągniętego kredytu (300.000 zł). Otrzymaną wartość 18.788,07 zł wpisano w poz. 30 PIT/D i jednocześnie w poz. 95 zeznania PIT-37 za 2007 r. Jednakże taki sposób wyliczenia kwoty odsetek podlegających odliczeniu budzi wątpliwości. Dlatego Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację zaistniałego zdarzenia w celu ewentualnego skorygowania złożonych zeznań podatkowych. Wnioskodawca informuję ponadto że:

- odsetki zaczęto spłacać w 2006 r.,
- zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w żadnej formie, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- Wnioskodawca i jego żona nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 07.09.2009 r. Nr IPPB1/415-536/09-2/MT Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek w dniu 17.09.2009 r. informując, iż udzielony kredyt w łącznej kwocie 300.000, 00 zł wykorzystano w następujący sposób:

- 185.000,00 zł – przeznaczono na zakup działki budowlanej i budynku w stanie surowym,
- 115.000,00 zł – przeznaczono na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

Działkę budowlaną z budynkiem w stanie surowym Wnioskodawca wraz z żoną zakupili za kwotę 185.000,00 zł. zakup ten został sfinansowany w 100% kredytem mieszkaniowym. pozostała część kredytu, w kwocie 115.000,00 zł została przeznaczona na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić wysokość kwoty odsetek przypadających do odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym w sytuacji, gdy wysokość kredytu zaciągniętego na potrzeby mieszkaniowe przewyższa kwotę 189.000,00 zł i gdy ten kredyt został w części przeznaczony na zakup od osób fizycznych działki z rozpoczętą budową?

Czy ulga odsetkowa pomniejszająca dochód do opodatkowania za 2007 r. powinna być obliczona jako:

a. suma odsetek zapłaconych w latach 2006 i 2007 pomnożona przez 189.000,00 zł; podzielona przez 300.000,00 zł (na kontynuowanie inwestycji przeznaczono kwotę: 237.493 zł);

b. suma odsetek zapłaconych w latach 2006 i 2007 pomnożona przez 115.000,00 zł (kwota kredytu przeznaczona na budowę (dokończenie) budowy domu) podzielona przez 300.000,00 zł;

c. suma odsetek zapłaconych w latach 2006 i 2007 pomnożona przez 189.000,00 zł i podzielona przez 300.000,00 zł. Następnie otrzymana wartość jest pomnożona przez udział kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy w stosunku do całego kredytu (tj. 115.000,00 : 300.000,00), w celu ustalenia wartości odsetek, które można odliczyć od dochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź zawarta w punkcie „c” jest prawidłowa.

W katalogu inwestycji uprawnionych do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej mieści się proces budowy budynku mieszkalnego. Po nabyciu nieruchomości Wnioskodawca uzyskał wraz z żoną pozwolenie na budowę w 2006 r., natomiast pozwolenie na użytkowanie zostało otrzymane w 2007 r., co oznacza, że w tym okresie Wnioskodawca wraz z żoną prowadził budowę.

Kredyt mieszkaniowy został w części wydatkowany na zakup nieruchomości (185.000,00 zł), a w części na kontynuację budowy (kwota 115.000,00 zł), czyli na cel określony w art. 26b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczeniu podlegają odsetki od kredytu wydatkowanego na kontynuację budowy z uwzględnieniem obowiązującego limitu w 2007 r. - 189.000,00 zł.

Ulga odsetkowa pomniejszająca dochód do opodatkowania za rok 2007 wynosi 7.202,09 zł i powinna być obliczona w następujący sposób:

(29.822,34 zł x 189.000,00) : 300.000,00 zł = 18.788,07 zł, następnie (18.788,07 zł x 115.000,00 zł) : 300.000 zł= 7.202,09 zł.

Należy skorygować złożone zeznania podatkowe; w zeznaniu za 2007 r. w PIT-37 w poz. 95 oraz w załączniku PIT/D poz. 30 należy uwzględnić kwotę 7.202,09 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawioneg...