Opodatkowanie świadczeń pieniężnych z ZFŚS

Pytania podatnika: 1. Czy świadczenia pieniężne wypłacane pracownikom przez Spółkę, sfinansowane w całości z ZFŚS, (takie jak: jednorazowe świadczenie z tytułu urodzenia dziecka, dopłata do wypoczynku, dofinansowanie sportu i rekreacji oraz aktywności kulturalno-oświatowej, świadczenia w razie sytuacji losowych, itp.) są zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy PIT, do wysokości limitu wskazanego w tym przepisie? 2. Czy można zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy PIT (w brzmieniu obecnie obowiązującym), do świadczeń pieniężnych sfinansowanych z ZFŚS, które zostały wypłacone pracownikom od 1 stycznia 2009 r.? 3. Czy limit określony w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy PIT (kwota zwolnienia w wysokości 380 zł/rok) dotyczy wszystkich świadczeń pieniężnych oraz świadczeń rzeczowych sfinansowanych z ZFŚS i wypłaconych lub wydanych pracownikowi w danym roku kalendarzowym?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.09.2009 r. (data wpływu 07.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń pieniężnych wypłacanych pracownikom przez Spółkę w całości sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń pieniężnych wypłacanych pracownikom przez Spółkę w całości sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zatrudnia pracowników. W Spółce funkcjonuje Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (dalej ZFŚS). Spółka posiada regulamin ZFŚS (dalej zwany Regulaminem), który określa zasady przyznawania świadczeń, wysokość dopłat z ZFŚS, itp. Z ZFŚS pracownicy otrzymują między innymi następujące świadczenia:

1. dofinansowanie wypoczynku - z ZFŚS dofinansowywany jest krajowy wypoczynek w czasie wczasów, kolonii, obozów, jak również wypoczynek organizowany we własnym zakresie (wczasy pod gruszą). Ponadto dofinansowywane są krajowe wczasy profilaktyczno-lecznicze, leczenie sanatoryjne i rehabilitacyjne.
2. jednorazowe świadczenie w związku z urodzeniem dziecka - z ZFŚS wypłacane jest jednorazowe świadczenie z tytułu urodzenia dziecka w wysokości 1.000 zł.
3. dofinansowanie sportu i rekreacji oraz działalności kulturalno-oświatowej z ZFŚS dofinansowuje się aktywność sportową i rekreacyjną oraz kulturalno-oświatową. W związku z tym, każdy pracownik, który poniesie wydatek na sport i rekreację albo kulturę i oświatę (np. kupi karnetów na basen, karnet na siłownię, bilet na koncert, do kina, itp.) ma prawo otrzymać z ZFŚS zwrot poniesionego wydatku, przy czym wysokość zwrotu jest limitowana (w 2009 r. do kwoty 450 zł/rok). Innymi słowy, każdy pracownik chcący otrzymać dofinansowanie z ZFŚS musi przedłożyć fakturę za zajęcia sportowe, czy fakturę dokumentującą poniesienie wydatku na działalność kulturalno-oświatową. Faktura ta musi być wystawiana na Spółkę. Na tej podstawie z ZFŚS zwracana jest pracownikowi faktycznie wydatkowana kwota, przy czym zwrot jest limitowany do kwoty 450 zł/rok.
4. pomoc w formie zapomogi lub pomoc rzeczowa w razie wypadków losowych, długotrwałej choroby lub trudnej sytuacji materialnej.

Zarząd Spółki (Prezes Spółki) wydaje Zarządzenie dotyczące zasad rozdziału środków ZFŚS na poszczególne cele socjalne w danym roku. Przykładowo w Zarządzeniu na 2009 r. określono podział środków w ten sposób, że 25% środków ZFŚS postanowiono przeznaczyć na dofinansowanie wypoczynku, 15% na dofinansowanie działalności sportowo-rekreacyjnej i kulturalno-oświatowej, 10% na pomoc w sytuacjach losowych, 15% na pożyczki, 35% na paczki świąteczne i bony. W ramach tak ustalonych limitów wydatkowane są środki z ZFŚS.

Zgodnie z Regulaminem - z zastrzeżeniem wyjątków, o których mowa poniżej - przyznawanie i wysokość świadczeń uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z ZFŚS. Świadczenia udzielane są na wniosek osób uprawnionych i mają charakter uznaniowy. Rozpatrywane są tylko wnioski osób, które dobrowolnie zgadzają się na udostępnienie niezbędnych danych osobistych (m.in. ilość dzieci, średni dochód na osobę, itp.). Co do zasady, z dofinansowania nie mogą korzystać pracownicy wyższego szczebla, a więc członkowie Kierownictwa, Dyrektorzy Oddziałów i Działów oraz Pełnomocnicy.

Każdy pracownik (niezależnie od sytuacji materialnej i niezależnie od tego, czy jest pracownikiem wyższego, czy niższego szczebla) ma prawo do jednorazowego świadczenia w wysokości 1.000 zł. w sytuacji gdy urodzi mu się dziecko.

W wypadku środków przeznaczonych na sport i rekreację oraz kulturę i oświatę obowiązuje następująca zasada: teoretycznie w pierwszej kolejności uwzględniane są wnioski pracowników niższego szczebla. Jeśli okaże się, że po przekazaniu dofinansowania pracownikom niższego szczebla pozostaną jeszcze w ZFŚS środki na „sport i rekreację” lub „kulturę i sport”, wówczas wniosek o dofinansowanie mogą złożyć również pracownicy wyższego szczebla. W pierwszej kolejności rozpatrywane są wnioski pracowników, którzy nie korzystali z tej formy dofinansowania w roku ubiegłym. W praktyce jednak, z uwagi na brak dużej ilości wniosków osób niższego szczebla, z dofinansowania na sport i rekreację oraz kulturę i oświatę korzystają wszyscy pracownicy Spółki. W związku z tym, zarządzeniem Prezesa Spółki, każdy pracownik może złożyć wniosek o dofinansowanie sportu i rekreacji oraz kultury i oświaty w ramach ustalonego limitu 450 zł/rok. Każdy pracownik jest uznawany za uprawnionego do otrzymania takiego świadczenia. Takie dofinansowanie jest udzielane wszystkim pracownikom, również kadrze kierowniczej i pracownikom wyższego szczebla.

W wypadku zdarzeń losowych i pomocy doraźnej wniosek może złożyć każdy pracownik. Rozpatrywany jest każdy wniosek (również złożony przez kadrę kierowniczą), przy czym decyzja o przyznaniu środków ma charakter uznaniowy.

Spółka będzie wypłacać ww. świadczenia w przyszłości. Spółka pragnie też zaznaczyć, że wypłacała takie świadczenia przed dniem 31 lipca 2009 r. Świadczenia, o którym mowa we wniosku są w całości finansowane z ZFŚS. W Spółce nie działają związki zawodowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy świadczenia pieniężne wypłacane pracownikom przez Spółkę, sfinansowane w całości z ZFŚS, (takie jak: jednorazowe świadczenie z tytułu urodzenia dziecka,...