Zakończenie działalności gospodarczej w VAT

Pytanie podatnika: Jaką stawką VAT opodatkować nieruchomość w remanencie likwidacyjnym lub przekazaniu na potrzeby własne?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23.06.2009 r. (data wpływu 26.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości w remanencie likwidacyjnym lub przekazaniu na potrzeby własne – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2009 r. wpłynął w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości w remanencie likwidacyjnym lub przekazaniu na potrzeby własne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 31.07.2000 r. Wnioskodawca nabył na podstawie faktury VAT nr 94/Z nieruchomość zabudowaną za kwotę 51.000 zł. Następnie dokonano ulepszenia w kwocie 12.218 zł. (24% wartości początkowej) i 31.07.2003 r. podwyższono wartość środka trwałego i rozpoczęto amortyzację. Od 01.01.2004 r. do chwili obecnej działalność gospodarcza nie jest prowadzona, a w deklaracjach VAT-7 Wnioskodawca wykazuje obrót w kwocie zero oraz kwotę z przeniesienia i do przeniesienia na miesiąc następny.

Obecnie Wnioskodawca planuje likwidację działalności gospodarczej, a w przyszłości prywatny wynajem na cele użytkowe lub sprzedaż w/w nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką VAT opodatkować w/w nieruchomość w remanencie likwidacyjnym lub przekazaniu na potrzeby własne?

Zdaniem wnioskodawcy w przypadku remanentu likwidacyjnego jak również przekazania na potrzeby własne podatnika należy zgodnie z art. 43 ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zastosować stawkę zwolnioną, ponieważ przy zakupie nie odliczono VAT naliczonego bo zakup był w stawce zwolnionej, a wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły 24% wartości początkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W myśl art. 14 ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 4 ustawy o VAT przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury...