Dochód wspólników po likwidacji spółki jawnej

Pytanie podatnika: Czy rozwiązanie spółki jawnej spowoduje u Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26.05.2009 r. (data wpływu 05.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie skutków podatkowych objęcia przez udziałowca spółki jawnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa w zakresie skutków podatkowych objęcia przez udziałowca spółki jawnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej pod firmą „P.” spółka jawna, wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (dalej „Spółka”). Wnioskodawca, wraz z drugim (pozostałym) wspólnikiem Spółki w formie wkładu niepieniężnego dokonał wniesienia przedsiębiorstwa Spółki do spółki pod firmą N.” sp. z o.o. z siedzibą w W., wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (dalej „spółka z o.o.”).

W zamian za wkład niepieniężny wniesiony do spółki pod firmą „N.” sp. z o.o. Spółka objęła udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki pod firmą N.” sp. z o.o. Obecnie Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast udziały w ww. spółce z o.o. stanowią w tej chwili główny składnik majątkowy przedsiębiorstwa Spółki.

Nie jest zatem wykluczone, że Spółka zostanie rozwiązana w drodze stosownej uchwały wspólników, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, przy czym rozwiązanie nastąpi po wykreśleniu Spółki z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Z chwilą wykreślenia Spółki z Rejestru Przedsiębiorców i podziału majątku Spółki nastąpiłaby zmiana struktury udziałowej spółki pod firmą ”N.” z o.o. W miejsce dotychczasowego wspólnika, którym jest m.in. Spółka wstąpiłyby osoby fizyczne będące aktualnie wspólnikami Spółki, tj m.in. Wnioskodawca. Dotychczasowi wspólnicy Spółki objęliby w całości udziały stanowiące obecnie własność Spółki w spółce pod firmą „N.” z o.o. w proporcji określonej w umowie Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy rozwiązanie spółki jawnej spowoduje u Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością?

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 updof wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (co miało miejsce w przedmiotowej sprawie). Spółka jawna w chwili konstytutywnego wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego (w ramach którego następuje objęcie udziałów za wkład niepieniężny) staje się udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez co partycypuje w jej zyskach. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że na moment objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przez spółkę osobową nie ustala się dochodu i nie powstaje obowiązek podatkowy takiej spółki na gruncie updof.

Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i dywidend wspólnicy spółki jawnej pozostają zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof podatnikami 19-procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wspólnicy spółki jawnej mogą zdecydować w podjętej uchwale o zakończeniu działalności spółki jawnej poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Z chwil...