Opodatkowanie podatkiem VAT świadczeń z ZFŚS

Pytanie podatnika: Czy Spółka postępuje prawidłowo przy odsprzedaży pracownikom usług dofinansowywanych z ZFŚS, opodatkowując podatkiem VAT kwotę odpłatności ponoszonej przez pracownika i odliczając część podatku VAT naliczonego zawartego w cenie nabytej usługi odpowiadającą „części opodatkowanej” danej usługi?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 09 marca 2009 r. (data wpływu 13 marca 2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odsprzedaży pracownikom usług dofinansowywanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabytych usług - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności odsprzedaży pracownikom usług dofinansowywanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabytych usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Pracownicy Spółki korzystają z usług rekreacyjnych (basen, fitness, siłownia, korty) oraz usług kulturalno-oświatowych (np. bilety na koncert), na które otrzymują częściowe dofinansowanie ze środków ZFŚS. Spółka pokrywa wartość ww. usług w części, w jakiej środki na jej zakup nie pochodzą ze środków ZFŚS, a następnie obciąża pracowników kwotą równą kwocie wydatkowanej ze środków Spółki i wystawia pracownikom z tego tytułu fakturę VAT. Spółka traktuje odsprzedawane pracownikowi świadczenia jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym za podstawę opodatkowania przyjmuje kwotę odpłatności ponoszonej przez pracownika na jej rzecz. Jednocześnie Spółka odlicza jedynie część podatku VAT naliczonego zawartego w cenie nabywanych usług, w proporcji do „części opodatkowanej” danej usługi.

Przykładowo, jeżeli Spółka kupi bilet finansowany w 60% ze środków ZFSS a w pozostałej części ze środków Spółki, a następnie Spółka wystawi pracownikowi fakturę VAT na kwotę odpowiadającą 40% wartości zakupionego biletu, to Spółka odlicza jedynie 40% podatku VAT naliczonego zawartego w cenie tego zakupionego biletu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka postępuje prawidłowo przy odsprzedaży pracownikom usług dofinansowywanych z ZFŚS, opodatkowując podatkiem VAT kwotę odpłatności ponoszonej przez pracownika i odliczając część podatku VAT naliczonego zawartego w cenie nabytej usługi odpowiadającą „części opodatkowanej” danej usługi?

Zdaniem Wnioskodawcy, odsprzedaż pracownikowi usługi, zakupionej w części ze środków Spółki (pozostała część pochodzi z ZFŚS) stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania stanowi w tym wypadku kwota wnoszona przez pracownika na rzecz Spółki - art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

Odnośnie natomiast prawa Spółki do odliczenia podatku VAT naliczonego, to zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji, w przypadku gdy Spółka nabywa określone towary, czy usługi, które następnie wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych (np. odsprzedaje je na rzecz pracowników), to przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie odsprzedawanych towarów lub usług. Mając powyższe na uwadze i odnosząc się do kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu usług finansowanych z dwóch źródeł, tj. z ZFŚS oraz ze środków Spółki, należy zauważyć, że prawo do obniżenia podatku naliczonego należy rozpatrywać w zakresie, w jakim towar lub usługa jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, jeżeli Spółka nabywa usługę finansowaną częściowo z własnych środków a w części z ZFŚS, a następnie odsprzedaje pracownikowi tę usługę po cenie równej kwocie, jaką sama zapłaciła z własnych środków (globalna cena usługi pomniejszona o dofinansowanie z ZFŚS) to oznacza, że nabyta usługa jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT w zakresie odpowiadając...