Zbycie mieszkania w drodze umowy dożywocia z ustanowieniem służebności mieszkania

Pytanie podatnika: Czy zbycie lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia zawartej przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28.01.2009 r. (data wpływu 02.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia z ustanowieniem służebności mieszkania – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia z ustanowieniem służebności mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 21 września 2004 roku Wnioskodawczyni nabyła od miasta lokal mieszkalny położony w W. Lokal ten Wnioskodawczyni zamierza zbyć na rzecz Swojej siostrzenicy w drodze umowy dożywocia z równoczesnym ustanowieniem na rzecz Wnioskodawczyni służebności mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy zbycie lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia zawartej przed upływem pięciu lat od daty jego nabycia spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni zbycie lokalu w drodze umowy dożywocia nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Umowa dożywocia nie stanowi, bowiem odpłatnego zbycia nieruchomości i nie powoduje powstania po stronie zbywcy jakiegokolwiek przychodu. Zgodnie, bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 ppkt a) Ustawy z dnia 26 lipca 1997 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. - Dz. U. 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) za źródło przychodu uznaje się wyłącznie odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, lub udziału w nieruchomości.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni, zbycie nieruchomości w drodze umowy dożywocia z równoczesnym ustanowieniem na rzecz zbywcy służebności mieszkania w zbywanym lokalu, nie powoduje powstania po stronie zbywcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Zawarcie umowy dożywocia spowoduje wyłącznie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ppkt e) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. - Dz. U. 2007 Nr 68, poz. 450).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.

Umowa dożywocia ma więc charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.

Przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy (dożywotnika) jest przeniesienie własności nieruchomości. Ustawa nie ogranicza przy tym możliwości przeniesienia własności nieruchomości w zamian za ustanowienie praw dożywocia tylko do nieruchomości gruntowych. Możliwe, zatem jest ustanowienie dożywocia na n...