Opodatkowanie nabycia spadku obciążonego zapisem

Pytanie podatnika: Czy w opisanej sytuacji po zapłacie podatku oraz wykonaniu zapisu testamentowego Wnioskodawca może złożyć korektę deklaracji, w której wpisze w ciężar spadku wartość mieszkania przekazanego synowi? Czy wówczas podstawa opodatkowania zmniejszy się o wartość mieszkania i Wnioskodawca będzie mógł uzyskać zwrot wpłaconego podatku od spadku? Czy podstawą do zwrotu podatku w tej sytuacji może być dokument notarialnego wykonania zapisu, w którym Wnioskodawca przekaże mieszkanie synowi oraz kopia testamentu? Jeśli nie, to jakie dokumenty Wnioskodawca powinien dołączyć do korekty, by móc uzyskać zwrot podatku?

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów, z urzędu, zmienia interpretację indywidualną Nr IPPB2/436-385/08-2/AF, wydaną w dniu 9 grudnia 2008 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów, w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko Pana Michała P., zwanego dalej „wnioskodawcą”, przedstawione we wniosku złożonym w dniu 6 października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nabycia przez wnioskodawcę spadku obciążonego zapisem – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2008 r. wpłynął do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, z późn. zm.), zwanej dalej „upsid”, w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania tym podatkiem nabycia spadku przez wnioskodawcę w przypadku, gdy został obciążony przez spadkodawczynię zapisem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z postanowieniem Sądu stwierdzającym nabycie spadku po zmarłej w dniu 21 grudnia 2006 r. matce wnioskodawcy, spadek nabył w całości - na podstawie ustawy - wnioskodawca. Przedmiotem spadku była część nieruchomości położonej w Łodzi oraz lokal mieszkalny. W związku z rozrządzeniem testamentowym spadkodawczyni, mocą którego zapisała w testamencie lokal mieszkalny będący przedmiotem spadku na rzecz innej osoby, niż spadkobierca ustawowy, wnioskodawca - jako spadkobierca ustawowy - został obciążony obowiązkiem wykonania tego zapisu (przeniesienia własności lokalu).

Zdaniem wnioskodawcy, w sytuacji, gdy zapis nie został wykonany na dzień złożenia deklaracji (zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych), nie może wykazać w zeznaniu podatkowym obciążenia z tego tytułu, a w konsekwencji jest zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn od podstawy opodatkowania bez potrącenia tego obciążenia. Zgodnie ze stanowiskiem wnioskodawcy, do długów i ciężarów spadku zalicza się m.in. obowiązki wykonania zapisów i poleceń wymienionych w testamencie, niemniej dopiero po wykonaniu zapisu i zapłaceniu podatku od całej masy spadkowej, podatnik powinien złożyć korektę deklaracji w celu zastosowania przez organ podatkowy przepisu art. 7 upsid.

W oparciu o powyższy stan faktyczny zadano następujące pytania:

1.Czy w opisanej sytuacji po zapłacie podatku oraz wykonaniu zapisu testamentowego należy ...