Rozliczanie zagranicznych podróży służbowych pracowników

Pytanie podatnika: Jaki stosować kurs do rozliczania zagranicznych podróży służbowych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2008 r. (data wpływu 11.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania kursu walut do rozliczania zagranicznych podróży służbowych — jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.08.2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania kursu walut do rozliczania zagranicznych podróży służbowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w ramach prowadzonej działalności deleguje pracowników w podróż służbową poza granice Polski. Na delegację jest wypłacana zaliczka w walucie obcej z rachunku walutowego lub następuje zakup waluty z rachunku złotowego. Do rozliczenia kosztów podróży pracownik załącza rachunki potwierdzające poszczególne wydatki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaki stosować kurs do rozliczania zagranicznych podróży służbowych?

Zdaniem Spółki:

Zaliczka wypłacona pracownikowi w walucie obcej na delegację zagraniczną z konta walutowego Spółki księgowana powinna być według jednej z metod określanych w art. 34 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Spółka stosuje rozchód waluty według zasady FIFO, co oznacza, że wycena następuje wg tzw. kursu historycznego tj. kursu, według jakiego wyceniono wpływ na rachunek walutowy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztów. W przypadku delegacji służbowych będzie to kurs z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji przez pracownika.

I. W przypadku, gdy kwota rozliczanej delegacji jest wyższa od pobranej zaliczki, wówczas do rozliczenia części kosztów podróży przewyższających pobraną zaliczkę, stanowiącej zobowiązanie Spółki wobec pracownika, zastosować należy:

1. zasadę rozchodu waluty FIFO z rachunku walutowego (gdy na rachunku walutowym nie ma waluty należy przyjąć kurs sprzedaży waluty stosowany przez bank, z którego korzysta Spółka — kurs negocjowany) — jeżeli pracownik otrzymuje zwrot w walucie obcej,
2. kurs zaliczki, jeżeli zwrócono pracownikowi kwotę w walucie obcej, którą uprzednio zwrócił inny pracownik z delegacji zagranicznej (należy przeksięgować zaliczkę między pracownikami),
3. kurs kupna stosowany przez bank, z którego korzysta firma, jeżeli pracownik zwraca waluty obce (które wpłacane są na rachunek walutowy Spółki) a otrzymuje w zamian złotówki,
4. kurs zaliczki, jeżeli wypłacono kwotę w złotówkach.

II. W przypadku, gdy kwota rozliczanej delegacji jest niższa od pobranej zaliczki wówczas do rozliczenia części zaliczki przewyższających koszty podróży, stanowiącej zobowiązanie pracownika wobec Spółki, zastosować należy:

1. kurs kupna stosowany przez bank, z którego korzysta firma w przypadku wpłaty waluty obcej na rachunek walutowy,
2. kurs zaliczki, jeżeli pracownik zwraca zaliczkę w złotówkach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie organ wydający interpretację zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 14b § ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny ...