Przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umów leasingu operacyjnego

Pytanie podatnika: dot. skutków podatkowych cesji umowy leasingu.

DECYZJA

Na podstawie art. 233 w związku z art. 239 i art. 14b § 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 05.03.2007 r. SA “E” Oddział w Polsce na postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 27.02.2007 r. Nr 1471/DPR1/423/160/MK w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika orzeka odmówić zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

W dniu 27.11.2006 r. Podatnik wystąpił do Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Podatnik zamierza z dniem 01.01.2007 r. przejąć od innego podmiotu wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu operacyjnego, których przedmiotem są samochody osobowe (będą one użytkowane przez Oddział w ramach działalności gospodarczej).

Opłaty ponoszone przez dotychczasowego korzystającego z tytułu używania leasingowanych samochodów stanowią, zdaniem Podatnika, jego koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 17b ustawy o pdop, ponieważ zawarte umowy leasingu spełniają warunki określone w w/w przepisie.

Przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umów leasingu operacyjnego będzie oznaczało dla Oddziału prawo do odpłatnego używania i pobierania pożytków w zamian za ponoszone na rzecz leasingodawcy opłaty ustalone w umowie leasingu przez okres czasu pozostały do zakończenia używania poszczególnych samochodów.

Ponieważ przepisy ustawy o pdop nie regulują w sposób bezpośredni implikacji podatkowych związanych z instytucją cesji umowy leasingu skutki podatkowe cesji umowy leasingu należy wywodzić z ogólnych przepisów prawa podatkowego oraz innych powszechnie obowiązujących przepisów prawa, w szczególności przepisów Kodeksu cywilnego.

Istotą zmiany strony w umowie leasingu na drodze cesji jest m.in. przeniesienie przez korzystającego na Oddział swojej wierzytelności wobec leasingodawcy polegającej na prawie używania samochodu oraz na przejęciu przez Oddział od korzystającego jego długu (czyli zobowiązań) wobec leasingodawcy, który polega na obowiązku uiszczania opłat leasingowych. W związku z powyższym cesję umowy na gruncie prawa cywilnego należy uznać za przelew wierzytelności i przejęcie długu, które są uregulowane w art. 509 i 519 Kodeksu cywilnego. Wynikiem dokonania cesji umowy leasingu nie jest zmiana umowy leasingu lub zawarcie nowej umowy, lecz kontynuacja dotychczasowej umowy.

W związku z faktem, iż Oddział kontynuuje umowę leasingu, która spełnia warunki określone w art. 17b ustawy o pdop, to tym samym Oddział powinien zachować prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów pozostałych do zapłaty rat leasingowych. Zdaniem Oddziału opłaty ustalone w umowie leasingu, której przedmiotem są środki trwałe użytkowane w działalności gospodarczej, będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodu i tym samym stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o pdop Oddział ma prawo do zaliczenia przedmiotowej kategorii kosztów do kosztów uzyskania przychodów.

Organ I instancji postanowieniem z dnia 27.02.2007 r. Nr 1471/DPR1/423/160/06/MK uznał stanowisko przedstawione przez Spółkę za nieprawidłowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa skutków podatkowych cesji umowy leasingu, lecz reguluje jedynie skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy oraz skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na mocy cesji umów leasingu operacyjnego Oddział z dniem 01.01.2007 r. wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki dotychczasowego korzystającego wynikające z tych umów, co jednak nie oznacza, iż Oddział wstąpił tym samym w prawa i obowiązki podatkowe poprzedniego leasingobiorcy. Prawo podatkowe nie dopuszcza bowiem przeniesienia uprawnień podatkowych z jednego leasingobiorcy na drugiego leasingobiorcę w wyniku umowy cesji, gdyż sytuacja taka nie została przewidziana w rozdziale 14 Działu III Ordynacji podatkowej.

W świetle powyższego w przypadku cesji umowy leasingu niezbędne jest ustalenie, czy umowa ta stanowi dla nowego leasingobiorcy nadal podatkową umowę leasingu, a tym samym, czy opłaty z ...