Sprzedaż gruntu nieujętego w ewidencji środków trwałych

Pytanie podatnika: Czy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej - nabytej w roku 1988, nieujętej w ewidencji środków trwałych, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

DECYZJA

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po rozpatrzeniu zażalenia Pana z dnia 10.04.2007 r. (data stempla Urzędu Pocztowego) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź- Polesie z dnia 26.03.2007 r., Nr US IA-415/212/2006 - odmawia uchylenia ww. postanowienia.

W dniu 29.12.2006 r. złożył Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź – Polesie wniosek wraz z uzupełnieniem (data wpływu uzupełnienia do Urzędu Skarbowego – 20.03.2007 r.) o dokonanie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

We wniosku podnosi Pan, iż w marcu 1988 r. nabył Pan wraz z małżonką - na prawach współwłasności ustawowej - nieruchomość gruntową niezabudowaną.

W latach 1989- 1991 nieruchomość ta została zabudowana budynkami socjalno-warsztatowym, warsztatowym i administracyjnym, które wykorzystywał Pan w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nieruchomość gruntowa nie została ujęta w ewidencji środków trwałych. W ewidencji tej wykazane zostały jedynie budynki gospodarcze.

Z dniem 31.10.2006 r. zaprzestał Pan prowadzenia działalności gospodarczej.

Do chwili obecnej pozostaje Pan z małżonką we współwłasności ustawowej.

W związku z powyższym wnosi Pan pytanie, czy przychód z odpłatnego zbycia przez Państwa nieruchomości gruntowej - nabytej w roku 1988, nie ujętej w ewidencji środków trwałych, stanowi dla każdego z Państwa źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W Pana ocenie przychód z odpłatnego zbycia wyżej wymienionych składników stanowi przychód z działalności gospodarczej jednak tylko wówczas, gdy składniki te ujęte zostały w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (przedmiotowa nieruchomość gruntowa nie została ujęta w ewidencji środków trwałych). Ponadto stwierdza Pan, że ustawodawca nie uzależnił prawa do uznania za środek trwały i dokonywania odpisów amortyzacyjnych budynków stanowiących własność lub współwłasność podatnika, będących częścią składową gruntu od ujęcia tego gruntu w ewidencji środków trwałych, oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W Pana ocenie, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej odpłatnego zbycia składników majątku nie ujętych w ewidencji środków trwałych, a wybudowane na tym gruncie i wykazane w ewidencji środków trwałych budynki jako części składowe tego gruntu nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży i muszą dzielić los prawny gruntu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Polesie w wyniku rozpatrzenia w/w wniosku postanowieniem z dnia 26.03.2007 r. Nr US IA-415/212/2006 nie podzielił poglądu wyrażonego przez Pana. Jak zauważa, w przedmiotowej sprawie poza zastosowaniem norm prawa podatkowego mają także zastosowanie przepisy prawa cywilnego, w szczególności przepisy art.46-48 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny „ nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty) jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności”. Częścią składową rzeczy – stosownie do przepisu art. 47 § 2 K.c. jest wszystko co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Ponadto, jak stanowi art. 48 w/cyt. ustawy – z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych (art. 47 § 3-przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jego części składowych), do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili ich zasadzenia lub zasiania. Ścisłe połączenie budynku lub innego urządzenia z gruntem sprawia, że z gospodarczego punktu widzenia trudno jest traktować grunt i budynek jako odrębne przedmioty obrotu. Ponadto, jak zauważa Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Polesie, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust 1 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Ponadto, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) w/w ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:

- przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, składników majątku będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nie ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z zastrzeżeniem ust.2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i 19 stosuje się odpowiednio.

W/w przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a - stanowi o określonych w przepisie przedmiotach wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zauważa Naczelnik Urzędu Skarbowego reguły gramatyczne wskazują, że dla objęcia składników majątku dyspozycją przepisu nie jest konieczne, aby w chwili zbycia składników majątku – działalność gospodarcza w której składniki te były wykorzystywane była prowadzona. Przepisem tym objęte są ...