Rozliczenie nakładów w użyczonym lokalu

Pytanie podatnika: Czy koszty ww. inwestycji rozliczane w czasie jako koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne są zgodne z art. 22j ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana P., przedstawione we wniosku z dnia 09 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 16 czerwca 2008 r.), uzupełnionym w dniu 31 lipca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków inwestycyjnych poprzez odpisy amortyzacyjne – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków inwestycyjnych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Wniosek powyższy zawierał braki formalne. Dlatego też, pismem z dnia 18 lipca 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 31 lipca 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Osoba fizyczna będąca podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi działalność gospodarczą w formie apteki, w lokalu udostępnionym od innej osoby fizycznej na podstawie umowy użyczenia. Lokal użyczony nieodpłatnie na działalność apteki znajduje się w osobnym budynku na parterze i obejmuje 140 m2. Powierzchnia całego parteru wynosi 180 m2. Działalność gospodarcza jest prowadzona w tym pomieszczeniu od 10 lat. Właściciel apteki planuje przeprowadzić prace remontowo-budowlane całego budynku, w którym znajduje się użyczony na działalność lokal.

Zakres prac budowlanych obejmuje:

1. wykonanie elewacji zewnętrznej
2. wymianę kanalizacji
3. wykonanie nowej konstrukcji dachu wraz z pokryciem, ocieplenia stropu
4. wykonanie parkingu dla samochodów dla klientów
5. wykonanie ogrodzenia
6. wykonanie muru oporowego
7. wymianę kabli elektrycznych.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, iż:

– zgodnie z § 4 § 5 umowy użyczenia, „biorący do użyczenia obowiązany jest dokonywać we własnym zakresie i na własny koszt konserwacji przedmiotu użyczenia oraz remontów bieżących oraz niezbędnych dla funkcjonowania działalności, zmiany budowlane”,
– budynek jest jednopoziomowy, tzn. tylko parter,
– budynek stanowi odrębną nieruchomość i przeznaczony jest do prowadzenia działalności gospodarczej, ma charakter niemieszkalny.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy koszty ww. inwestycji rozliczane w czasie jako koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne są zgodne z art. 22j ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy poniesione wydatki można potraktować jako inwestycję w obcym środku trwałym, ponieważ mają na celu przystosowanie obcego środka trwałego do potrzeb działalności gospodarczej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z przepisu tego wynika, że zaliczenie poniesionego wydatku do kosztów podatkowych jest uwarunkowane jego celowością. Między kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy polegający na tym, iż poniesiony wydatek ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-2...