Koszty utrzymania użyczonego lokalu użytkowego

Pytanie podatnika: 1. Czy wydatki związane z bieżącym utrzymaniem użyczonego lokalu użytkowego, takie jak: czynsz i zainstalowanie miernika ciepła, stanowią koszty uzyskania przychodów? 2. Czy nakłady poniesione na wymianę okien, drzwi i grzejników centralnego ogrzewania w tym lokalu należy uznać za wydatki poniesione tytułem remontu i czy wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów?

DECYZJA

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie - działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 12.12.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku z dnia 04.12.2006 r. znak: USI-OF.-406/17/5/2006 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego – zmienia w/w postanowienie w ten sposób, że uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku złożonym w dniu 11.09.2006 r. w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków dotyczących remontu (wymiana okien, drzwi i grzejników) lokalu użytkowego używanego na podstawie umowy użyczenia oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków związanych z opłatą czynszu oraz zakupem i zainstalowaniem miernika ciepła w tym lokalu.

UZASADNIENIE

W dniu 11.09.2006 r. Pani S. zwróciła się z wnioskiem (uzupełnionym w dniu 09.10.2006 r.) do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa). Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Pani S. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości, zaś córka Podatniczki posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Pomiędzy Podatniczką, a jej córką została zawarta – na okres 10 lat - umowa użyczenia lokalu użytkowego, zgodnie z którą „wszystkie koszty związane z bieżącą eksploatacją lokalu, remontem czy modernizacją” będzie ponosić Podatniczka. Pani S. użyczony lokal zamierza wynająć (co zostało zagwarantowane umową użyczenia), jednak wcześniej musi dokonać remontu polegającego na wymianie okien (z metalowych na aluminiowe), drzwi i grzejników (z typu „favir” na aluminiowe) oraz zakupić i zainstalować miernik ciepła (warunek postawiony przez Spółdzielnię Mieszkaniową).

W powołanym powyżej piśmie Podatniczka zwróciła się o rozstrzygnięcie:

- czy wydatki związane z bieżącym utrzymaniem użyczonego lokalu użytkowego, takie jak: czynsz i zainstalowanie miernika ciepła, stanowią koszty uzyskania przychodów,
- czy nakłady poniesione na wymianę okien, drzwi i grzejników centralnego ogrzewania w tym lokalu należy uznać za wydatki poniesione tytułem remontu i czy wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Pani S. czynsz i wydatki na zainstalowanie miernika ciepła stanowią bieżące koszty związane z utrzymaniem lokalu, natomiast wydatki poniesione na wymianę okien, drzwi i grzejników są wydatkami remontowymi. Wobec powyższego wszystkie ww. wydatki winny stanowić koszty uzyskania przychodów, gdyż „pozostają w związku z uzyskiwanym przychodem z tytułu wynajmowanego lokalu”.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku postanowieniem z dnia 04.12.2006 r. znak: USI.OF.-406/17/5/2006 uznał ww. stanowisko Pani S. za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia stwierdzono, że przepisy art. 710 –719 ustawy Kodeks cywilny nakładają na biorącego w używanie obowiązek ponoszenia tylko zwykłych kosztów utrzymania rzeczy użyczonej, umożliwiających zachowanie jej w stanie niepogorszonym. A zatem na podstawie umowy użyczenia nie można obciążać osoby biorącej w używanie lokal obowiązkiem zapłaty czynszu czy kosztem zakupu miernika ciepła, bowiem nie są to wydatki związane ze zwykłym utrzymaniem rzeczy, lecz są ściśle związane z osobą, na rzecz której ustanowiono spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Do kategorii kosztów zwykłego utrzymania rzeczy nie można również zaliczyć nakładów poniesionych przez Podatniczkę na przeprowadzenie gruntownego remontu lokalu, ponieważ konieczność przeprowadzenia prac remontowych „nie wynika z faktu samego używania lokalu przez Panią S.”. Według organu podatkowego I instancji „wydatki te z istoty zawartej umowy obciążają córkę Pani S., w której dyspozycji znajduje się ten lokal na mocy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu”. Wobec powyższego przedmiotowe wydatki nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu (w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w prowadzonej przez Podatniczkę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na postanowienie organu I instancji Pani S. wniosła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie zarzucając, iż zostało ono wydane z rażącym naruszeniem postanowień zawartych w art. 139 § 1 i art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa. W uzasadnieniu Podatniczka podnosi, że odpowiedź na złożony wniosek otrzymała „po bez mała trzech miesiącach”, choć zapytanie nie dotyczyło sprawy szczególnie skomplikowanej. Zdaniem Pani S. udzielona odpowiedź „jest kompletnie nie na temat”. Ponadto postanowienie nie zawiera podstawy prawnej poza interpretacją art. 710 - 719 Kod...