Utylizacja towarów handlowych

Pytanie podatnika: Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość utylizowanych towarów oraz koszt utylizacji?

DECYZJA

Na podstawie art. 233 i art. 239 w związku z art. 14b § 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 19.01.2007 r. wniesionego na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 08.01.2007 r. Nr 1472/ROP1/423 – 345/06/RM w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych orzeka zmienić postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 08.01.2007 r. Nr 1472/ROP1/423–345/06/RM i uznać stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 24.10.2006 r. za prawidłowe.

UZASADNIENIE


Sp. z o. o. „T” (zwana dalej: Podatnikiem lub Spółką) zwróciła się do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w dniu 24.10.2006 r. z wnioskiem o potwierdzenie stanowiska, czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość utylizowanych towarów oraz koszt utylizacji?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka jest sprzedawcą sprzętu IT i w związku z prowadzoną działalnością dokonuje złomowania (utylizacji) odpadów w następujących przypadkach:

- odbiorca Spółki realizuje przysługujące mu prawa z tytułu rękojmi, natomiast Spółka nie jest w stanie zgłosić reklamacji do swojego dostawcy, gdyż dostawca ogłosił upadłość,
- odbiorca zwraca towar w ramach rękojmi, a Spółka z powodu upływu okresu gwarancji utraciła prawa gwarancyjne u swojego dostawcy (np. dostawca udziela Spółce gwarancji/rękojmi na 2 lata od daty zakupu towaru, a Spółka udziela klientowi rękojmi na 2 lata od daty sprzedaży, więc niekiedy okres gwarancji/ rękojmi przysługujący Spółce upływa zanim klient zwróci towar w ramach udzielonej mu gwarancji),
- odbiorca zwraca/reklamuje towar w ramach rękojmi, a Spółka przyjmuje zareklamowany towar pomimo stwierdzenia uszkodzeń mechanicznych. Taka decyzja jest podejmowana z powodów biznesowych (np. dla podtrzymania dobrych relacji handlowych...itp.),
- towar zwrócony przez odbiorcę do Spółki, nie jest wysyłany do dostawcy, gdyż dostawca nie jest zainteresowany otrzymaniem uszkodzonego towaru. Jednakże przyjęta forma współpracy z dostawcą polega na złomowaniu uszkodzonego towaru przez Spółkę, a następnie rozliczenie się z dostawcą. Zwrot kosztów następuje w postaci wystawienia faktury korygującej (Credit Note lub Credit Memo). Przez dostawcę towaru (zwykle wartość podlega refundacji jest wyliczona ryczałtowo np. na podstawie zrealizowanego poziomu zakupów przez Spółkę u dostawcy). Spółka wykazuje otrzymaną wartość faktury korygującej w rozliczeniu podatku dochodowego, jako zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów,
- zwrócony towar do Spółki nie jest wysyłany do dostawcy (gwaranta), ponieważ koszty wysyłki i całej obsługi reklamacyjnej są niewspółmiernie wysokie w stosunku do wartości zwróconego towaru,
- towar zwrócony przez odbiorcę do Spółki zostaje wysłany w ramach gwarancji do producenta (dostawcy Spółki), po czym producent na swój koszt dokonuje jego naprawy i odsyła towar do Spółki. Procedura reklamacji (łącznie z naprawą), może trwać jednak na tyle długo, że w międzyczasie dany produkt utracił swoją wartość handlową (z uwagi na spadkowe trendy cen w branży informatycznej) co uniemożliwia jego dalszą sprzedaż. Do tego, takie produkty noszą znamiona naprawy i użytkowania, co dodatkowo wpływa negatywnie na możliwość sprzedaży. W takich sytuacjach Spółka po kilku nieudanych próbach znalezienia nabywcy, podejmuje decyzję co do utylizacji sprzętu,
- utrata wartości handlowej znajdującego się w magazynie Spółki towaru (z powodów istotnych spadków cen spowodowanych postępem technologicznym. Jako przykład można podać: modele wycofane z oferty producenta, materiały eksploatacyjne np. tusze i atramenty do drukarek (charakteryzujące się ściśle oznaczonym okresem przydatności do wykorzystania) które już nie są sprzedawane przez Spółkę.

W ostatnim przypadku, utrata wartości handlowej zalegającego towaru w magazynie, Podatnik sporządza następujące dokumenty:

- wniosek złomowania podpisany przez specjalistę (Kierownika Działu Zakupów – osobę odpowiedzialną za weryfikację handlową towaru znajdującego się w magazynie),
- sporządzany nie rzadziej niż raz w miesiącu protokół złomowania (lista produktów przeznaczonych do utylizacji) podpisany przez Dyrektora Logistyki i Administracji oraz Pełnomocnika Zarządu ds. Reklamacji. Protokół zawiera w szczególności takie informacje tj.:

1) oznaczenie miesiąca złomowania,
2) nazwy złomowanych towarów,
3) numery złomowanych towarów w systemie komputerowym Spółki,
4) ilość sztuk złomowanego towaru,
5) wartość towaru,
6) przyczyna złomowania,
7) podpisy uprawnionych osób (Dyrektor Logistyki i Administracji oraz Pełnomocnik Zarządu ds. Reklamacji),

- dokument potwierdzający przekazanie towarów do zewnętrznej firmy dokonującej utylizacji (złomowania). Zawiera on wyłącznie informację co do ilości kontenerów (zwykle jeden) zawierających sprzęt do utylizacji (bez wyszczególniania jego ilości i rodzaju). Odbiór kontenera następuje nie rzadziej niż raz w miesiącu. Spółka otrzymuje fakturę od podmiotu uprawnionego do wykonania usługi utylizacji odpadów.

We wszystkich pozo...