Moment ewidencjonowania w PKPiR wydatków poniesionych na nabycie towarów handlowych

Pytanie podatnika: Z jaką datą należy dokonywać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów księgowań wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu: z datą wystawienia faktury, czy z data otrzymania faktury?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana B., przedstawione we wniosku z dnia 01 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 07 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu ewidencjonowania w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów wydatków poniesionych na nabycie towarów handlowych oraz wpływu nieprawidłowości w ww. zakresie na nierzetelność księgi – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07 lutego 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu ewidencjonowania w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów wydatków poniesionych na nabycie towarów handlowych oraz wpływu nieprawidłowości w ww. zakresie na nierzetelność księgi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej wyborów farmaceutycznych. Prowadzi metodą uproszczoną podatkową księgę przychodów i rozchodów. W art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6 (podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową – taką jak podatnicy prowadzący księgi rachunkowe) za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury lub innego dowodu księgowego. Jednocześnie w odniesieniu do towarów (wg definicji z rozporządzenia – towarów handlowych, materiałów podstawowych i pomocniczych) w rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w ust. 3 objaśnień widnieje zapis, że w kolumnie 2 należy wpisać dzień otrzymania towaru. W praktyce wnioskodawca ma do czynienia z sytuacja, że towar handlowy dostarczany jest przez hurtownie farmaceutyczne albo ich transportem własnym albo za pośrednictwem transportu obcego wraz z fakturą, ale dopiero kilka dni po dniu jej wystawienia. Taka sytuacja często ma miejsce również na przełomie miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Z jaką datą należy dokonywać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów księgowań wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu: z datą wystawienia faktury, czy z data otrzymania faktury? Jeśli z datą wystawienia faktury, to czy również dotyczy to księgowań zakupu towarów handlowych, jeśli towar handlowy jest mi dostarczany do apteki kilka dni po dniu, w którym wystawiono fakturę? Czy w takiej sytuacji należy zaksięgować taki zakup z datą otrzymania towaru? Jeśli tak to czy za datę otrzymania towaru należy uznać datę dostarczenia towaru do mojej apteki, czy może datę załadunku towaru na transport obcy? A może w takiej sytuacji datę wystawienia faktury czyli przeniesienia własności towaru traktować należy jako datę otrzymania towaru, który tylko przechowywany jest nadal na terenie hurtowni?

2. Jeśli fakturę dokumentującą poniesienie wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu powinien zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów z datą jej wystawienia, a dokona księgowania nieprawidłowo, w miesiącu następnym, ale w tym samym roku podatkowym, to czy będzie to powodem do uznania księgi za nierzetelną i wadliwą (z wadami mającymi istotne znaczenie dla sprawy) ze wszystkimi konsekwencjami wynikającymi z art. 193 ustawy Ordynacja podatkowa?

Zdaniem wnioskodawcy:

1. Ponieważ poza zapisem w art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w przepisach podatkowych określenia dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodu w przypadku podatników prowadzących podatkowa księgę przychodów i rozchodów, można przyjąć, że zapis ten dotyczy także podatników prowadzących podatkowa księgę metodą uproszczoną, a więc że faktury dokumentujące poniesienie wydatku powinny być księgowane z datą wystawienia faktury.

2. W przypadku księgowań, gdy towary handlowe dostarczane są do apteki kilka dni po dniu, w którym wystawiono fakturę dokumentującą ich sprzedaż, to księgowania takie powinny zostać dokonane z datą otrzymania towaru, które w tym przypadku jest równa dacie wystawienia faktury ze względu na przeniesienie w tym dniu własności towaru na kupującego. W tej sytuacji w przypadku, gdy dany okres rozliczany byłby remanentem, a do podatkowej księgi przychodów i rozchodów wprowadzi się fakturę z datą jej wystawienia gdy towar pozostaje jeszcze u kontrahenta, to ujęty w niej towar powinien zostać pokazany na remanencie jako towar własny, ale pozostający poza miejscem wykonywania działalności.

3. Opóźnienie księgowania wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów do ...