Odpisy amortyzacyjne przy zakupie oprogramowania

Pytanie podatnika: 1) czy odpisy amortyzacyjne dokonane od momentu rozpoczęcia używania licencji/programu stanowią koszty uzyskania przychodu tego właśnie okresu; oraz2) czy wydatki poniesione na program po rozpoczęciu jego używania mogą dla celów podatkowych:a) powiększać wartość początkową licencji/programu,b) powinny być traktowane jako nowe wartości niematerialne i prawne,c) winny być traktowane jako koszty uzyskania przychodu okresu, w którym zostały poniesione?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 12.05.2005 r. (data wpływu do Urzędu 20.05.2005 r.), o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia: uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Bank stanu faktycznego wynika, że dokonał on zakupu licencji na program komputerowy, oraz zakupu usług o charakterze informatycznym, których celem było dostosowanie programu do indywidualnych potrzeb Banku oraz jego wdrożenie. Bank rozpoczął używanie niektórych modułów systemu, a następnie w ciągu kilku miesięcy przeprowadzone zostały prace dostosowawcze i wdrożeniowe. Zamierzano rozpocząć amortyzację wartości niematerialnej i prawnej po pełnym dostosowaniu systemu do potrzeb Banku.

W ocenie audytora Banku, amortyzacja winna być realizowana od momentu, w którym rozpoczęto używanie programu komputerowego. Zasugerował on naliczenie odpisów amortyzacyjnych od tej właśnie chwili. Stosowne zapisy księgowe wprowadzone zostały do ewidencji rachunkowej Banku. Ponadto audytor w oparciu o Międzynarodowe Standardy Rachunkowości nakazał, aby wydatki poniesione na program od momentu rozpoczęcia jego używania, powiększały wartość początkową licencji, a więc, aby również powiększały podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W związku z powyższym Bank zwraca się o wyjaśnienie następujących kwestii:

1) czy odpisy amortyzacyjne dokonane od momentu rozpoczęcia używania licencji/programu stanowią koszty uzyskania przychodu tego właśnie okresu; oraz

2) czy wydatki poniesione na program po rozpoczęciu jego używania mogą dla celów podatkowych:

a) powiększać wartość początkową licencji/programu,

b) powinny być traktowane jako nowe wartości niematerialne i prawne,

c) winny być traktowane jako koszty uzyskania przychodu okresu, w którym zostały poniesione?

Stanowisko Banku

Ad 1

W ocenie Banku odpisy amortyzacyjne dokonane od momentu rozpoczęcia używania licencji/programu stanowią koszty uzyskania przychodu tego właśnie okresu. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy amortyzacyjne mogą być naliczane od momentu wprowadzenia wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji. Zgodnie zaś z art. 16d ust. 2 ww. ustawy do ewidencji rachunkowej wartość niematerialna i prawna wprowadzona jest nie później niż w momencie rozpoczęcia jej używania. Licencja na program komputerowy, po zaleceniu audytora Banku, wprowadzona została do ksiąg rachunkowych pod datą rozpoczęcia używania systemu. A zatem, zdaniem Banku wszelkie wymogi formalne zostały spełnione i naliczona amortyzacja stanowi koszty uzyskania przychodu okresu, w którym używano system.

Ad 2

Jeśli chodzi o nakłady poniesione na licencję od momentu rozpoczęcia jej używania, to stwierdzić należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zna pojęcia podwyższania wartości początkowej WNiP.

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ww. ustawy ulepszeniom mogą podlegać wyłącznie środki trwałe, nie zaś wartości niematerialne i prawne...